第一章 财务报告导论¶

本章正在翻译：已完成 42 / 53 页。已译原页：29–70。以下为已完成片段，尚非连续完整章节。

原页 29

财务报告导论¶

财务报表的使用者包括公司的管理人员、股东、债券持有者、证券分析师、供应商、贷款机构、员工、工会、监管机构和社会公众。这些群体属于内部和外部利益相关者。他们利用财务报告作出决策。例如，潜在投资者借助财务报告决定是否购买股票；供应商利用财务报告决定是否向公司赊销商品；工会利用财务报告，帮助确定代表员工谈判时提出的要求；管理层可以利用财务报告了解公司的盈利能力。使用者相信财务报告有助于决策，因此对财务报告存在需求。除财务报告外，使用者也经常查阅其他信息来源，例如新的工资合同和有关经济的信息公告。本书着重介绍如何正确使用财务会计信息，并介绍公认会计原则的基础知识以及会计模式的传统假设，帮助使用者认识财务报告的局限性。

财务报告所依据的理念经过了数百年的发展。这一发展至今仍在继续，以满足不断变化的社会的需要。回顾公认会计原则的演变以及会计模式的传统假设，应有助于读者理解财务报告，从而更好地进行分析。

美国公认会计原则（GAAP）的发展¶

公认会计原则是获得充分权威支持的会计原则。美国现行会计原则的正式制定程序始于1933年和1934年的证券法。在这些法律颁布之前，成立于1792年的纽约证券交易所（NYSE）是制定财务信息披露具体要求的主要机制。这些要求可谓十分有限，而且仅适用于公司

R Sherwood Veith/iStockphoto.com

原页 30

其股票在纽约证券交易所上市。当时管理层的普遍看法是，财务信息应供管理层使用。

1929年的股市崩盘引发了社会对对外财务披露的广泛关注。有人认为，缺乏充分的面向投资者和债权人的财务报告要求，是导致股市崩盘的重要因素。1933年《证券法》旨在保护投资者，使其免受美国财务报告中出现的弊端侵害。该法旨在规范州际商业活动中的证券首次发行和销售。

总体而言，1934年《证券交易法》旨在规范全国性交易所的证券交易，美国证券交易委员会（SEC）正是依据该法的授权成立的。实际上，SEC有权确定GAAP并监管会计职业界。SEC选择将GAAP的确定和会计职业界的监管工作大部分交由民间部门承担。有时，SEC也会发布自己的准则。

目前，SEC发布的S-X条例规定了公司正式财务披露的主要要求。SEC还发布涉及财务报告要求的《财务报告公告》（FRRs）。S-X条例和FRRs是GAAP的组成部分，用于阐明SEC对财务报表相关事项的官方立场。现行的正式程序由民间部门和公共部门共同参与。

民间部门的多个机构参与了GAAP的制定，其中美国注册会计师协会（AICPA）和财务会计准则委员会（FASB）的影响最大。

美国注册会计师协会 AICPA是一个专业会计组织，其成员为注册会计师（CPAs）。在1930年代，AICPA设立了一个特别委员会，与纽约证券交易所合作处理双方共同关注的事项。在该特别委员会工作的基础上，1939年成立了两个常设委员会：会计程序委员会和会计术语委员会。这两个委员会在1939年至1959年间开展工作，发布了51份《会计研究公报》（ARBs）。它们采取逐项解决问题的方式，通常只有在某一事项出现问题时才对其进行审议。这种方法后来被称为“救火式方法”。这两个委员会在建立结构完善的会计原则体系方面仅取得了部分成功。除非已被取代，否则ARBs仍是GAAP的组成部分。

1959年，AICPA以会计原则委员会（APB）和会计研究部取代了这两个委员会。会计研究部提供研究成果，帮助APB作出有关会计原则的决策。其设想是制定有助于形成会计原则的基本假设，整个程序以APB作出决策之前开展的研究为基础。然而，APB和会计研究部未能成功制定广泛适用的原则。

APB与会计研究部共同运作的体制从1959年持续至1973年。在此期间，会计研究部发布了14份《会计研究报告》。APB发布了31份《意见书》（APBOs）和4份《声明》（APBSs）。《意见书》代表委员会的官方立场，而《声明》表达委员会的看法，但并非正式意见。除非已被取代，否则APBOs仍是GAAP的组成部分。

包括公众在内的各方施加压力，要求寻找另一种制定GAAP的方式。1972年，AICPA的一个特别研究小组建议采用另一种方式，即成立财务会计准则委员会（FASB）。AICPA于1973年采纳了这些建议。

财务会计准则委员会¶

FASB的组织结构如下：从九个组织中选出一个选举人小组。这些组织是AICPA、财务经理人协会、管理会计师协会、财务分析师联合会、美国会计学会、证券业协会，以及三个非营利组织。选举人任命负责管理财务会计基金会（FAF）的理事会。理事会共有16名理事。

原页 31

财务会计基金会（FAF）任命财务会计准则咨询委员会（FASAC）和财务会计准则委员会（FASB）的成员。

FASAC约有30名成员。成员人数较多，旨在使广泛的利益相关方得到代表。FASAC负责向FASB提供咨询意见。FASB有七名成员。图1-1展示了FASB的组织结构。

FASB发布四类公告：

1. 财务会计准则公告（SFAS）。这些公告针对具体会计问题确立公认会计原则（GAAP）。除非已被取代，否则SFAS均属于GAAP的组成部分。

2. 解释公告。这些公告对先前发布的准则作出澄清，包括SFAS、会计原则委员会（APB）意见书和会计研究公报。解释公告与准则具有同等权威性，其通过所需的多数票也与准则相同（须获得七名成员中至少五名的赞成票，即绝对多数票）。除非已被取代，否则解释公告均属于GAAP的组成部分。

3. 技术公报。这些公报就财务会计和财务报告问题提供及时指导。当其影响不会使多家公司的会计实务发生重大变化，且不与任何广泛适用的基本会计原则相冲突时，可以采用技术公报。除非已被取代，否则技术公报均属于GAAP的组成部分。

4. 财务会计概念公告（SFAC）。这些公告为制定GAAP提供理论基础。它们是FASB概念框架项目的成果，但不属于GAAP的组成部分。

财务会计准则公告的制定程序 当委员会决定将某一议题列入其技术议程时，对该项SFAS的审议程序即告启动。委员会从许多渠道获得有关议题的建议和意见，包括FASAC、美国证券交易委员会（SEC）、美国注册会计师协会（AICPA）和行业组织。

委员会只将“存在问题”的事项纳入技术议程。换言之，委员会必须确信，新领域中有重大问题需要解决，或已有问题需要重新审视。

图中文字译文：图表1-1：FASB的组织结构。选任人任命受托理事会；受托理事会管理财务会计基金会（FAF）；FAF任命财务会计准则咨询委员会（FASAC）和财务会计准则委员会（FASB）；FASAC向FASB提供咨询意见。

文字记录

选举人 FASB的组织结构 财务 管理 会计 基金会 （FAF） 理事会 的 理事 任命 > 任命 财务 : 财务 会计 会计 avi 提供咨询意见 准则 visory 委员会 委员会 （FASAC） oS) 准则

原页 32

委员会必须依靠工作人员承担项目的日常工作。每个项目都会指派一名项目工作人员经理，委员会成员、项目工作人员经理和其他工作人员之间经常进行非正式讨论。通过这种方式，委员会成员可以了解会计问题以及构成这些问题基础的经济关系。

对于影响广泛的项目，委员会会发布讨论备忘录（DM）或征求意见邀请。讨论备忘录列示某一议题的所有已知事实和观点。征求意见邀请阐述委员会就该议题相关某些问题提出的暂定结论，或代表其他人士的观点。

讨论备忘录或征求意见邀请将作为公开征求意见的依据予以发布。

通常会设置60天的书面意见征集期，之后举行公开听证会。公开听证会的记录和书面意见均成为公开档案的一部分。随后，委员会开始审议拟议财务会计准则公告的征求意见稿（ED）。完成后，征求意见稿将公开征求意见。委员会可以只征集书面意见，也可以宣布举行另一场公开听证会。在考虑书面意见和公开听证会意见后，委员会在一次或多次公开委员会会议上恢复审议。最终公告必须获得委员会七名成员中五名的赞成票。程序规则要求持异议的委员会成员在公告中说明其理由。制定一项重大项目的公告通常至少需要两年，有时需要更长时间。有些人认为应缩短这一时间，以便更快作出决策。

FASB制定准则的过程包含会计理论因素和政治因素。许多组织、公司和个人都参与了这一过程。有些意见旨在促成一项从严格会计角度看并不理想的准则。结果往往是，所制定的准则并不能最好地反映经济现实。

FASB概念框架¶

会计和报告概念框架自1973年FASB成立之初就列入其议程。该框架旨在提出一套相互关联的目标和基础概念，作为评估现有财务会计和财务报告准则的依据。

在这一项目下，FASB制定了一系列公告，即SFAC，旨在为委员会提供共同基础，并说明评估各种备选会计原则优劣的基本理由。SFAC并不确立GAAP；相反，FASB最终计划根据所确立的概念评估现行原则。

截至目前，概念框架项目已经发布了七项概念公告：

1. 财务会计概念公告第1号：“企业财务报告的目标”

2. 财务会计概念公告第2号：“会计信息的质量特征”

3. 财务会计概念公告第3号：“企业财务报表的要素”

4. 财务会计概念公告第4号：“非营利组织财务报告的目标”

5. 财务会计概念公告第5号：“企业财务报表中的确认与计量”

6. 财务会计概念公告第6号：“财务报表的要素”（替代第3号公告）

7. 财务会计概念公告第7号：“在会计计量中使用现金流量信息和现值”概念公告第1号于1978年发布，涉及确定企业财务报告的目标，并为后续企业概念项目确立重点。

概念公告第1号涉及通用目的的外部财务报告。

原页 33

报告，而不限于财务报表。以下概述了概念公告第1号的主要内容。!

1. 财务报告旨在提供有助于作出商业和经济决策的信息。

2. 信息应能为对商业和经济活动有合理了解的人所理解。这些人应愿意以合理的勤勉程度研究这些信息。

3. 财务报告应有助于使用者评估未来现金流量的金额、时间和不确定性。

4. 主要关注的是有关收益及其组成部分的信息。

5. 应提供有关企业经济资源及对这些资源的请求权的信息。

1980年5月发布的“会计信息的质量特征”（SFAC第2号）探讨了使会计信息有助于投资、信贷及类似决策的特征。使信息成为一种值得获取的商品的这些特征，可以构成一个质量层次体系，其中最重要的是可理解性和决策有用性（见图1-2）。

相关性和可靠性是使会计信息具有决策有用性的两项主要质量特征。要具有相关性，信息必须具有预测价值和反馈价值，并且必须及时。要具有可靠性，信息必须具有可验证性、如实反映性和中立性。可比性包括一致性，它与相关性和可靠性相互作用，共同提高信息的有用性。

这一层次体系包括两项约束。首先，信息要具有有用性并值得提供，其效益应超过成本。其次，图中所列的所有信息质量特征均受重要性门槛的约束。

SFAC第6号“财务报表的要素”于1985年取代了SFAC第3号，定义了10项相互关联、直接涉及企业经营业绩和财务状况计量的要素。这10项要素的定义如下：i. 资产。资产是特定主体因过去的交易或事项而取得或控制的、很可能带来未来经济利益的资源。

1. 负债。负债是特定主体因过去的交易或事项而承担的现时义务所导致的、很可能在未来发生的经济利益牺牲，该义务要求主体在未来向其他主体转移资产或提供服务。

2. 权益。权益是主体的资产扣除负债后剩余的利益：

权益 = 资产 — 负债

1. 所有者投入。所有者投入是其他主体为取得或增加对某一企业的所有权权益（或权益），向该企业转移有价值的事物而导致的该企业权益增加。所有者投入最常见的形式是资产，也可以是提供服务、清偿企业负债或将企业负债转为权益。

2. 向所有者分配。向所有者分配是企业向所有者转移资产、提供服务或承担负债而导致的该企业权益减少。向所有者分配会减少企业的所有权权益（或权益）。

3. 综合收益。综合收益是企业在某一期间因非所有者来源的交易及其他事项和情况而发生的权益（净资产）变动。它包括该期间所有权益变动，但所有者投入和向所有者分配所导致的变动除外。

4. 收入。收入是主体因交付或生产商品、提供服务或开展构成其持续性主要或核心经营活动的其他活动而发生的资产流入或其他增加，或负债的清偿（或两者兼有）。

原页 34

图中文字译文：图表1-2：会计质量特征的层次体系。会计信息使用者：决策者及其特征（例如对既有知识的理解）；普遍性约束：效益大于成本；使用者特定质量：可理解性；决策有用性；主要决策质量：相关性和可靠性；相关性的构成：预测价值、反馈价值、及时性；可靠性的构成：可验证性、如实反映性、中立性；次要及交互质量：可比性（包括一致性）；确认门槛：重要性。

文字记录

Seem EY 会计质量特征的层次体系 决策者及其 ESere oh NG 特征（例如， oROANN 对已有知识的理解） SEES 普遍适用的 : 约束 效益 > 成本 可理解性 使用者特定的 iti isi sefulness 质量特征 决策有用性 与决策相关的主要质量特征 相关性 可靠性 反馈 价值 如实反映 性 预测 价值 构成要素 主要质量特征的 及时性 可验证性 次要且相互作用的质量特征 可比性 ‘ 中立性 （包括一致性） 门槛 ork 重要性 确认 来源：“会计信息的质量特征”。改编自FASB财务会计概念公告第2号中的图1（斯坦福， 康涅狄格州：财务会计准则委员会，1980年）。

1. 费用。费用是主体因交付或生产商品、提供服务或开展构成其持续性主要或核心经营活动的其他活动而发生的资产流出、其他消耗或耗用，或负债的发生（或两者兼有）。

2. 利得。利得是主体因非主要或偶发性交易，以及某一期间内影响该主体的所有其他交易、事项和情况而发生的权益（净资产）增加，但收入或所有者投入所导致的增加除外。

3. 损失。损失是主体因非主要或偶发性交易，以及某一期间内影响该主体的所有其他交易、事项和情况而发生的权益（净资产）减少，但费用或向所有者分配所导致的减少除外。

“非营利组织财务报告的目标”（SFAC第4号）于1980年完成。该公告所关注的组织包括教会、基金会和社会服务组织。这些组织的绩效指标

原页 35

非营利组织的绩效指标包括正式预算和捐赠者限定条件。这类指标通常与市场竞争无关。

1984年发布的“企业财务报表中的确认与计量”（SFAC第5号）指出，在成本效益约束和重要性门槛的限制下，一个项目要予以确认，应满足四项标准：*

1. 定义。该项目符合某一财务报表要素的定义。

2. 可计量性。该项目具有某项相关属性，且对该属性的计量具有足够的可靠性。

3. 相关性。与该项目有关的信息具有相关性。

4, 可靠性。与该项目有关的信息具有可靠性。

这份概念公告列出了实务中目前使用的五种不同计量属性，并建议了某一期间完整财务报表的组成。以下是实务中目前使用的五种不同计量属性：*. 历史成本（历史收入额）. 现行成本. 现行市价. 可变现净值（结算价值） AP wWNY . 未来现金流量的现值（或折现值）这份概念公告在计量属性方面可能成效甚微，因为各方无法就确认与计量达成明确、一致的立场。公告指出：“本概念公告并不试图选择单一属性并强制改变实务，以使所有类别的资产和负债都采用该属性，而是认为不同属性的使用将会继续。”°SFAC第5号建议，某一期间的完整财务报表应列示以下内容：°

1. 期末财务状况. 收益（净利润）. 综合收益（非所有者来源的权益变动总额）. 本期现金流量nA BW NY . 本期所有者投入及向所有者分配在SFAC第5号发布时，已有财务报表列示期末财务状况和收益（净利润）。综合收益、本期现金流量以及本期所有者投入及向所有者分配，则是后来发展起来的财务报表（披露）内容。本书将详细介绍所有这些财务报表（披露）。

SFAC第7号于2000年2月发布，为在会计计量中使用现值提供了一般原则。它介绍了估计现金流量和利率，以及在负债计量中应用现值的技术。

FASB会计和报告概念框架项目，是迄今为财务会计建立概念框架所开展的最全面的工作。该项目有可能对财务会计产生重大影响。

其他参与方——美国注册会计师协会（AICPA）¶

如前所述，在1973年之前，AICPA在私营部门制定GAAP的过程中发挥了主要作用。它仍然参与这项工作，主要通过其会计准则部开展相关活动。会计准则执行委员会（AcSEC）在涉及财务会计和财务报告准则的事项上代表AICPA发表正式意见。

原页 36

会计准则部发布了许多被视为GAAP来源的文件，包括行业审计指南、行业会计指南和立场公告（SOP）。

行业审计指南和行业会计指南旨在帮助审计师审计保险等特定行业公司的财务报表，并出具审计报告。发布SOP的目的是影响会计准则的制定。有些SOP修订或澄清了行业审计指南和行业会计指南中有关会计准则的建议。

行业审计指南、行业会计指南和SOP的权威性一度被认为低于FASB财务会计准则公告、FASB解释公告、APB意见书和会计研究公报。然而，由于行业审计指南、行业会计指南和SOP涉及主要来源未涵盖的内容，它们实际上已成为其所涵盖领域的准则指南。除非已被取代，否则它们均属于GAAP的组成部分。

新兴问题工作组（EITF）¶

FASB于1984年7月成立EITF，以协助识别影响财务报告的新兴问题，以及实施权威性公告时遇到的问题。工作组有15名成员，包括主要全国性注册会计师事务所的高级技术合伙人，以及财务报表编制者主要协会的代表。FASB研究与技术活动主管担任工作组主席。SEC首席会计师和AICPA会计准则执行委员会主席以观察员身份参加EITF会议。

SEC首席会计师曾表示，任何与工作组共识立场相冲突的会计处理都会受到质疑。如果对某项立场持异议的成员不超过两名，工作组的意见即被认定为共识。

工作组大约每六周举行一次会议。提交给工作组的议题来自多种渠道，包括EITF成员、SEC及其他联邦机构。FASB也会根据审计师和财务报表编制者提交的问题，向EITF提出议题。

EITF公告已成为GAAP非常重要的来源。与制定一项SFAS所需的漫长审议相比，工作组能够在相对较短的时间内审议多个问题。

EITF公告的权威性被认为低于本章前面讨论的各类来源。然而，由于EITF处理的是其他来源未涵盖的问题，其公告成为所涵盖领域的重要准则指南。

新的现实¶

2001年11月，美国最大的公司之一安然公司（Enron）在向联邦机构提交的文件中承认，自1997年以来，公司累计虚增收益近600百万美元。不到一个月，安然便宣布破产。安然破产所受到的媒体关注，可能超过美国历史上此前任何一起破产事件。安然的规模、审计师在其中的作用、投资者的财务损失以及安然员工蒙受的损失，都是引发关注的因素。许多安然员工不仅失去了工作，也失去了养老金。安然案中约有二十余人认罪或被定罪，其中包括安然前董事长Ken Lay。Ken Lay在被判刑前去世，因此法官Sim Lake撤销了对他的定罪。

2002年6月，世通公司（WorldCom）宣布，在此前五个季度中累计虚增利润3.8十亿美元。这是公司历史上规模最大的财务舞弊事件。公布舞弊事件后不久，世通便宣布破产。（2002年11月，破产法院指定的一名特别调查员表示，重述金额很可能超过7.2十亿美元。）2005年7月13日，世通创始人兼前首席执行官（CEO）Bernard J. Ebbers因策划美国历史上规模最大的公司会计舞弊，被判处25年监禁。

原页 37

世通舞弊事件迫使国会和总统George W. Bush采取行动。在Bush总统的支持下，国会迅速通过了如今称为《2002年萨班斯—奥克斯利法案》的法律。

《萨班斯—奥克斯利法案》包含许多规定，显然对财务报告和注册会计师行业具有深远影响。虽然无法在此详细介绍该法案，但鉴于其对财务报告的重要性，有必要作进一步说明。

《萨班斯—奥克斯利法案》第404条要求公司以书面形式记录充分的财务报告内部控制和程序。公司必须能够评估内部控制和财务报告的有效性。

公司发现，遵守第404条存在诸多困难。许多公司缩减或撤销了内部审计部门。有些公司缺乏能够处理复杂会计问题的人员。缺乏足够的胜任人员来处理复杂会计问题，本身就是一项内部控制缺陷。

《萨班斯—奥克斯利法案》将建立充分的内部控制和程序规定为管理层的责任。管理层必须以书面形式承认其责任，并声明内部控制和程序的有效性。

SEC要求公司提交关于其内部控制体系的年度报告。该报告应包含以下内容：”

1. 一份说明管理层对建立和维持充分的内部控制体系所负责任的声明说明用于评价内部控制的框架 一份说明内部控制体系在年末是否有效的声明披露体系中的任何重大缺陷Sas feos Gee 一份说明公司审计师已就管理层的评估出具审计报告的声明财务报表审计师必须就管理层关于公司年末内部控制和程序有效性的声明出具报告。《萨班斯—奥克斯利法案》改变了公司与外部审计师之间的关系。在该法案实施前，有些公司依赖外部审计师确定复杂会计问题的处理方法。这是一种利益冲突，因为审计师在评估公司的控制、程序和财务报告时丧失了独立性。

不仅有些公司发现自己缺乏受过充分培训、能够处理复杂会计问题的人员，外部审计师在配备受过培训的会计人员方面也面临压力。这导致一些会计师事务所减少其承接审计业务的公司数量和类型。

2005年春季是《萨班斯—奥克斯利法案》实施后的第一个报告季。数百家公司承认其控制和流程存在“重大缺陷”。在某些情况下，这导致财务报表重述。

实施《萨班斯—奥克斯利法案》带来了多项益处。公司改进了内部控制、程序和财务报告。许多公司还改进了舞弊预防程序。为审核预算而建立的制度将使公司能够更加主动地防范潜在问题。财务报表使用者所审阅和分析的财务信息质量有所提高，有助于其作出投资决策。

遗憾的是，实施《萨班斯—奥克斯利法案》的成本相当高昂。有些公司质疑遵守该法案的成本效益。随着时间推移，我们将了解这些成本中有多少属于初始实施成本，有多少属于每年重复发生的成本。实施该法案的高额成本很可能促使未来对其作出修改。

公众持股公司必须按照《萨班斯—奥克斯利法案》的要求进行报告，而非公众持股公司则不必。许多州立法机构的议员提议，将该法案的某些规定扩展至非公众持股公司。这类提案存在争议，原因在于其成本。有些非公众持股公司支持这些提案。

原页 38

有关《萨班斯—奥克斯利法案》的报道大多涉及第404条，但该法案还包含许多其他条款。本书在讨论其他领域时，例如在第2章讨论伦理问题时，将再次介绍该法案。

《萨班斯—奥克斯利法案》设立了一个由五人组成的监督委员会，即公众公司会计监督委员会（PCAOB）。PCAOB的五名成员由SEC任命。其中两名必须是注册会计师，其余成员则不得是注册会计师。

PCAOB的众多职责之一是制定审计准则。这将大幅削弱或消除AICPA在制定审计准则方面的作用。

PCAOB为准则制定机构（FASB）确定年度会计支持费，也为自身确定年度会计支持费。这些费用向各发行人征收。

各发行人的首席执行官（CEO）和首席财务官（CFO）必须编制一份随审计报告一并提交的声明，证明披露内容在所有重大方面公允反映了发行人的经营情况和财务状况。

除任命PCAOB的五名成员外，SEC还负责监督该委员会，并对其行使执法权。实际上，PCAOB是SEC的下属机构。

如本章所述，会计准则的制定工作由SEC、FASB、EITF和AcSEC分担。根据法律，制定会计准则是SEC的职责。SEC选择由私营部门在其监督下制定大部分会计准则。这实际上意味着SEC允许FASB决定会计准则。FASB则允许EITF和AICPA下属的AcSEC决定部分准则。

FASB宣布，正在通过收回此前授予AcSEC（AICPA的下属机构）的权力，精简会计规则制定程序。AcSEC将获准继续编制特定行业的会计和审计指南（A&A指南）。AICPA将停止发布通用目的的会计立场公告（SOP）。

FASB还通过收回此前授予EITF（FASB的下属机构）的权力，精简了会计规则制定程序。两名FASB成员将参与EITF的议程制定。EITF公告将在发布前提交FASB。

FASB会计准则汇编 ™（汇编）¶

如本章所述，具有权威性的美国GAAP曾有许多来源。这导致有关美国GAAP的文献多达数千页，也使人们对GAAP的权威性层级产生了一些困惑。

为提供具有权威性的美国GAAP的单一来源，FASB于2009年发布了美国GAAP汇编。随着汇编的发布，所有其他文献均被视为不具权威性。

汇编不包括政府会计准则。

汇编大幅提高了查阅美国GAAP的便利性。财务报表编制者和审计师在处理涉及GAAP的问题时，需要查阅汇编。汇编并未改变GAAP。

汇编将美国GAAP划分为约90个会计主题。汇编另设一个独立部分，采用相同的主题结构，收录SEC的相关指引。

汇编采用分层结构，将信息划分为八个领域，涵盖特定行业事项到一般财务报表事项。每个领域下设主题、子主题、节、小节和段落，其中载有技术内容的详细规定。®汇编在新准则发布时以电子方式实时更新。汇编是一项收费服务，基础版本则免费提供。

会计模型的传统假设¶

FASB的概念框架受到若干基本假设的影响。其中一些假设在概念框架中得到了阐述，另一些则隐含于框架之中。在制定某项GAAP时，会同时考虑这些假设和概念框架。当会计人员遇到某种情况时

原页 39

在缺乏明确准则时，应考虑概念框架和会计模型的传统假设来解决问题。

在所有情况下，报告都应做到“公允反映”。即使存在明确的GAAP，如果遵循GAAP不能实现“公允反映”，也不应采用该处理方法。除非财务报表实现了“公允反映”，否则遵循GAAP不能作为适当的法律抗辩理由。

企业主体独立主体概念是指，为其编制财务报表的企业或主体，与该主体的所有者相互独立、彼此有别。换言之，主体被视为一个独立存在的经济单位。

例如，某个人可能拥有一家杂货店、一座农场以及许多个人资产。为了判断杂货店在经济上是否成功，我们会将其与该个人拥有的其他资源分开考察。杂货店将被视为一个独立主体。

福特汽车公司这样的公司拥有许多所有者（股东）。主体概念使我们能够将福特汽车公司这一主体的会计核算与其所有者的交易分开。

持续经营或连续性¶

持续经营假设认为，相关主体将在无限期内持续经营，为考察主体的未来提供了视角。持续经营假设有意忽略主体可能破产或被清算的可能性。如果某一特定主体实际上面临破产或清算威胁，就应放弃持续经营假设。在这种情况下，财务报表使用者关注的是清算价值，而不是在假设企业将无限期持续经营时所采用的价值。如果由于面临清算或破产威胁，某套财务报表未采用持续经营假设，则必须明确披露这些报表是在主体将被清算或其经营难以为继的前提下编制的。在这种情况下，传统的财务报告分析将不适用。

如果没有持续经营假设，我们目前许多财务报表项目的金额都会产生误导。例如，在持续经营假设下，预付保险费的价值是通过将保险成本分摊至保单期间计算得出的。如果主体被清算，那么只有保单的退保价值才有意义。存货基本上按其累计成本列示。如果主体被清算，那么通过通常渠道以外的方式出售存货所实现的金额，通常会大幅低于成本。因此，按成本列示存货，将无法确认清算价值与成本之间差额所代表的损失。

持续经营假设也会影响负债。如果主体正在清算，有些负债必须按高于传统报表所列金额的数额列示。此外，为产品保证和担保计提的金额也不会在主体清算时切合实际。

持续经营假设还会影响资产和负债的分类。没有持续经营假设，所有资产和负债都会被归类为流动项目，因为预计资产将被变现，负债将在不远的将来偿付。

某一企业的审计意见可能表明，审计师持有保留意见，质疑该企业能否持续经营。这会提醒读者，如果该企业不能持续经营，财务报表就会具有误导性。例如，Phoenix Footwear Group, Inc.的年度报告指出，公司持续经营的能力存在不确定性。

Phoenix Footwear Group, Inc.的年度报告在附注2和审计师报告中包含了以下评论。

原页 40

PHOENIX FOOTWEAR GROUP, INC.

合并财务报表附注——附注2

2009年1月3日

1. 持续经营合并财务报表以公司将持续经营为假设编制。公司在过去两个会计年度均发生净亏损，并持续违反现有授信安排的约定。截至2007年12月29日，公司未遵守其授信安排中的财务约束条款。由于当时正与新的贷款人接洽，以替换现有授信安排，公司并未就相关违约请求豁免。2008年6月，公司与Wells Fargo Bank, N.A.（“Wells Fargo”）签订了《信贷及担保协议》，获得期限为三年的循环授信额度及信用证额度，并以公司及其子公司的全部资产作为担保。根据该授信安排，公司最高可借入17.0百万美元（受借款基数限制，该基数包括符合条件的应收款项和存货）；在满足某些条件的情况下，该额度可提高至20.0百万美元。该授信安排还包括7.5百万美元的信用证分项额度。自2008年9月27日以来，公司因未达到税前利润财务约束条款的要求，持续违反Wells Fargo授信安排的约定。此外，公司预计，除非修改该财务约束条款，否则截至2009会计年度第一季度末以及此后，公司均将无法满足该条款的要求。由于公司目前处于违约状态，其现有贷款人可要求立即偿还全部债务，银行也可行使担保权，处置公司资产。公司目前没有足够现金全额偿还银行债务。公司一直就其重组活动与Wells Fargo进行磋商，力求取得对以往违反财务约束条款的豁免，并修改未来的财务约束条款。银行仍在评估公司的重组活动，且未保证会给予豁免或修改与公司的协议。因此，无法保证何时会批准修改或给予豁免，也无法保证是否会批准修改或给予豁免。这使公司的持续经营能力存在重大疑虑。随附财务报表未包含公司一旦无法持续经营而可能需要对资产账面金额的可收回性及分类，或负债金额及分类作出的任何调整。

来源：Phoenix Footwear Group, Inc.，2009年10-K报告独立注册会计师事务所报告

（节选）

致Phoenix Footwear Group, Inc.董事会及股东 加利福尼亚州卡尔斯巴德随附财务报表以公司将持续经营为假设编制。如财务报表附注2所述，公司在截至2009年1月3日的年度发生净亏损19,460,000美元，且截至2009年1月3日，公司未遵守现行信贷协议中的财务约束条款。财务报表附注2所述的这些及其他因素，使公司的持续经营能力存在重大疑虑。管理层针对这些事项的计划载于财务报表附注2。财务报表未包含因这一不确定事项的结果而可能需要作出的任何调整。

/s/ Mayer Hoffman McCann P.C. 加利福尼亚州圣迭戈 2009年4月20日来源：Phoenix Footwear Group, Inc.，2009年10-K报告

原页 41

时间期间准确核算一个实体成功或失败的唯一方法，是从开业之日起，累计记录所有交易，直至该企业最终清算。许多年前，这种报告时间期间是可以接受的，因为在企业结束时，对剩余事项进行核算和分配是可行的。如今，典型企业的存续期相对较长，因此，在企业清算之前等待核算其成功或失败并不可行。

这带来了一个问题：在企业经营过程中核算其成功或失败会产生不准确之处。在企业开业与结束之间的任何特定时点，许多交易和承诺尚未完成。在编制短于实体存续期的期间报表时，人们会尝试消除这些不准确之处，但无法完全消除。例如，实体通常按预期可收回的金额列示应收账款。只有在收回应收账款后，实体才能准确核算这些款项。在应收账款收回之前，始终存在无法收回的可能性。实体在任何时点都可能承担尚未履行的义务，而在义务履行之前，无法对其进行准确核算。产品销售保修就是一个例子。实体还可能在存货生产上投入大量资金。通常，在存货按照正常经营过程售出之前，实体无法准确核算对存货的投资。

根据会计期间假设，我们接受对实体完整存续期之外的期间进行核算时存在一定不准确性。我们假设，可以在某一特定期间内以合理的准确程度核算实体。换言之，由于未来信息不完整，我们决定接受一定程度的不准确性，以换取更及时的报告。

有些企业选择一个称为自然营业年度的会计期间，该期间在经营活动处于低谷时结束，以便更好地计量收益和财务状况。在许多情况下，公司自然营业年度于12月31日结束。其他企业采用日历年度，因此在12月31日结束会计期间。因此，对于许多采用12月31日作为期末的公司，我们无法判断选择12月31日是因为它代表自然营业年度，还是因为它代表日历年度。有些企业选择12个月的会计期间，称为财政年度，在除12月以外的某个月月底结束。会计期间可能短于一年，例如一个月。时间期间越短，我们通常预计报告中的不准确性越多。

有时，本文会引用《Accounting Trends & Techniques》，这是由美国注册会计师协会每年编纂的一本书。《Accounting Trends & Techniques》“汇编了从对600家上市公司年度股东报告进行调查中获得的报告和披露数据。美国注册会计师协会出版这份资料，旨在为会计专业人士提供宝贵资源，以便将新的和现有的会计及报告指引，运用美国总部一些最知名公司采用的列报技术，纳入财务报表。所调查的年度报告来自选定的工业、商业、科技和服务公司，其财政期间结束日期介于2月和2008.2年1月之间。

《Accounting Trends & Techniques》中的财务报表汇编资料，图表1-3概述了财政年度结束月份。

在2009年的图表1-3中，141家受调查公司采用了52至53周的财政年度。'®货币单位 会计人员需要某种计量标准，才能将各项财务交易汇总为有意义的信息。如果没有计量标准，会计人员就只能在报告中列示诸如5辆汽车、1座工厂和100英亩这样的数量。这种报告方式并没有多大意义。

原页 42

图中文字译文：财政年度结束月份*；2009

文字记录

财政年度结束月份* 2009

*2008-2009基于对500个实体的调查；2006-2007基于对600个实体的调查来源：《会计趋势与技术》。版权所有 © 2010，美国注册会计师协会。第39页。

经许可转载。

el

计量标准有许多种，例如码、加仑和货币。在可能的计量标准中，会计人员认为货币最适合用于计量财务交易。

不同国家对其货币单位有不同的称谓。例如，日本使用日元。不同国家赋予其货币的价值也各不相同——1美元并不等于1日元。因此，各国可以用本国货币计量财务交易，但在转换为共同的货币单位（如美元）之前，不同国家的报表不能直接比较或相加。

在不同国家，货币单位的稳定性一直是一个问题。货币价值的损失称为通货膨胀。在一些国家，通货膨胀率每年超过300%。在通货膨胀严重的国家，财务报表会按通货膨胀因素进行调整，以恢复货币作为计量单位的意义。然而，在这种情况下，由于确定准确指数存在困难，无法完全令人满意地恢复货币作为计量单位的作用。为说明其中一个问题，考虑一下汽车在2001年和2011年的价格。该汽车在2011年的价格会更高，但这并不只是因为总体价格水平上升。价格上涨的部分原因在于2001年至2011年间设备的类型和质量发生了变化。因此，将2011年的价格与2001年的价格联系起来的指数，混合反映了通货膨胀、技术进步和质量变化。

20世纪1970年代以前，美国的通货膨胀率相对较低。因此，对货币计量单位进行调整被认为并不适当，因为调整通货膨胀所增加的成本和误差超过了其带来的收益。在1970年代，美国经历了两位数的通货膨胀。这使得正式确认通货膨胀日益成为必要。

1979年9月，FASB发布了第33号《财务会计准则公告——财务报告与价格变动》，要求某些大型上市公司在截至1979年12月25日或之后结束的财政年度的年度报告中，披露有关价格变动影响的某些补充信息。此项披露后来于1986年改为自愿披露。目前，没有一家美国公司提供这类补充信息。

历史成本 SFAC 第5号确定了目前实务中使用的五种不同计量属性：历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值和现值。

原页 43

实务中通常采用历史成本，因为它具有客观性且可以确定。当历史成本显然无法收回时，可以接受偏离历史成本的做法。这种偏离是由稳健性概念所支持的。在具体准则要求采用其他计量属性（如现行市价、可变现净值或现值）的情况下，实务中也会偏离历史成本。

稳健性会计人员经常面临对某一情况进行不同计量的选择，而每种计量都有合理依据。根据稳健性概念，会计人员必须选择对当期净利润和财务状况影响最不利的计量结果。

要将稳健性概念应用于任何给定情况，必须存在多种备选计量方法，而且每种方法都必须有合理依据。会计人员不能利用稳健性概念为任意偏低的金额提供正当理由。例如，将存货减记为任意偏低的金额，以确认出售存货可能发生的任何损失，属于不准确的会计处理，不能依据稳健性概念予以正当化。稳健性概念的一种可接受用法，是按历史成本与市价孰低对存货进行计价。

稳健性概念还用于许多其他情况，例如在出售过时存货之前将其减记或核销，在能够合理预期长期建造合同将发生损失时确认损失，以及在确定应分配到存货的间接费用时采取稳健的方法。稳健性要求，保修费用的估计应反映对当期净利润和财务状况最不利的影响。

实现会计人员面临何时确认收入的问题。实体的所有组成部分都对收入作出贡献包括清洁工、收货部门和生产人员。问题在于如何客观地确定各个组成部分对收入的贡献。由于这在实务中不可行，会计人员必须确定何时确认收入才具有可操作性。

在实务中，收入确认一直是争论颇多的主题，并由此导致相当宽泛的解释。收入确认问题已成为许多美国证券交易委员会执法行动的依据。一般而言，收入确认点应当是能够合理且客观地确定收入的时点。对于何时确认收入，必须保持一定的统一性，以便使财务报表具有意义并且可以比较。

销售点收入通常在销售点确认。此时，赚取收入的过程实际上已经完成，交换价值也可以确定。

有时，采用销售点方法并不能得出公允结果。例如，向没有合理偿付能力的买方赊销土地。如果在销售点确认收入，由于买方违约存在重大风险，销售额很可能被高估。因此，应考虑采用许多其他可接受的收入确认方法，例如：

1．生产结束

2．收到现金

3．生产过程中

4．成本收回生产结束 在生产过程完成时确认收入是可接受的，前提是该商品的价格已知且存在现成市场。金银的开采就是一个例子，某些农产品的收获也符合这些标准。如果是玉米，则

原页 44

在秋季收获后储存过冬，以便在春季获得更高的价格，那么种植玉米所实现的收入应在秋季收获时确认。持有玉米所产生的利得或损失，应与种植玉米分开考虑。

收到现金 收到现金是收入确认的另一种依据。当销售时无法合理估计款项的收回情况时，应采用这种方法。在土地销售业务中，购买方仅支付少量首付款，全额收回款项的可能性尤其难以确定。经验表明，许多购买方未能履行合同。

生产过程中 某些长期建造项目随着工程进度确认收入。这种例外处理通常能更公允地反映某一期间的经营成果。例如，建造一座公用事业厂站可能需要数年，随着工程进度确认收入，比将全部收入都确认在厂站竣工的期间，更能公允地反映经营成果。

成本收回 对于投机性很强的交易，成本收回法是可接受的。例如，实体可能投资于一项寻找金矿的风险项目，其结果完全无法预测。在这种情况下，最初取得的收入可以作为投资的收回处理。如果收到的金额超过已投入的金额，超出部分则视为收入。

除本章介绍的收入确认方法外，还有许多其他方法，通常为特定行业所采用。了解某一公司采用的方法，可能对理解其财务报告十分重要。

FASB和国际会计准则理事会（IASB）一直在制定一项新准则，以提高实务中收入确认的一致性（本章稍后将介绍IASB）。预计一项新的财务会计准则公告（SFAS）将于2012年获批，并在之后的某一年生效。

配比¶

收入实现概念涉及何时确认收入。会计人员还需要一个相关概念，用于解决何时确认与已确认收入相关的成本这一问题，即配比概念。其基本意图是先确定收入，再将适当的成本与该收入相配比。

有些成本，如存货成本，很容易与收入相配比。当出售存货并确认收入时，就可以将存货成本与该收入相配比。其他成本与收入没有直接联系，因此必须采用某种系统的方法，将这些成本合理地分配并与收入相配比。例如，研究与开发成本和公共关系成本均在发生当期计入费用。这与配比概念不一致，因为这些成本会使当期以后的期间受益，但符合稳健性概念。

一致性¶

一致性概念要求实体在各个期间对可比交易采用相同的处理方法。这提高了报告的有用性，因为不同期间的报告可以相互比较，也有助于识别趋势。

对于任何单一项目，如存货，都可能采用多种会计方法。如果某一期间采用一种基础确定存货，而下一期间采用另一种基础，那么由此确定的存货和利润就不具有期间可比性。

实体有时需要改变特定的会计方法，以适应环境的变化。如果实体能够为采用另一种会计方法提供合理依据，

原页 45

就可以进行变更。实体必须准备好为这一变更提供充分理由。鉴于编制误导性财务报表所须承担的法律责任，这项责任不应被轻视。有时，变更是基于新发布的会计准则。当实体变更会计方法时，必须披露变更的理由，并说明其对报表的影响。

充分披露会计报告必须披露可能影响具备相关知识的读者判断的所有事实。如果实体采用的会计方法偏离FASB的官方立场，就必须披露这一偏离及其理由。

披露方式有多种，例如括号内说明、补充明细表、交叉引用和附注。为恰当地说明情况，往往必须通过附注作出补充披露。例如，养老金计划的详情、长期租赁以及债券发行条款，通常都在附注中披露。

财务报表应当汇总重要的财务信息。如果详尽列示所有财务信息，反而可能产生误导。过度披露可能违反充分披露概念。因此，必须对财务信息进行合理汇总。

由于许多企业的业务复杂，加之公众的期望不断提高，充分披露已成为会计人员最难应用的概念之一。诉讼中经常指控会计人员未作出适当披露。由于披露往往需要作出判断，其他人（尤其是遭受损失的人）对披露是否充分持有异议，也就不足为奇。

重要性在确定如何处理某一具体项目时，会计人员必须考虑许多概念和原则。正确运用各种概念和原则可能成本高昂且耗费时间。重要性概念涉及某一项目对企业而言的相对规模和重要程度。对一个实体具有重要性的项目，对另一个实体可能并不重要。例如，一项成本为$100的物品，通用电气可能将其计入费用，而小型实体可能将同一物品列为资产。

重要项目必须在财务报表中得到恰当处理。不重要的项目不受约束会计人员的那些概念和原则的限制，可以采用尽可能经济、便捷的方式处理。然而，确定重要性需要会计人员作出判断。若判断有误，将某一项目判定为重要，比将其判定为不重要更为妥当。

确定某一项目是否重要时，一个基本问题是：“这一项目是否会影响具备相关知识的财务报表读者？”在回答这一问题时，会计人员应从整体上考虑财务报表。

《萨班斯—奥克斯利法案》对重要性的判断具有影响。“2002年《萨班斯—奥克斯利法案》要求管理层及时发现并防范重大控制缺陷。为帮助管理层履行这一责任，注册会计师正在建立每月执行的关键控制流程，以评估和报告风险。当管理层发现某项关键控制未达到规定的最低质量标准时，必须将这一结果归类为关键控制例外。” ''行业惯例 某些行业惯例使会计报告不符合会计所依据的一般理论。其中一些惯例源于政府监管。例如，在保险、铁路和公用事业等受到严格监管的行业中，可以发现一些差异。

在公用事业行业，新厂站建造期间所使用资金的计提额作为厂站成本的一部分处理，相应的贷方金额则列为其他收入。这一金额以公用事业企业的假设资金成本为基础，包括债务资金和股权资金的成本。这种会计处理仅见于公用事业行业。

原页 46

在某些行业，很难确定存货成本。例如，肉类加工、花卉和农业行业就属于这种情况。在这些领域，可能有必要从预期售价倒推存货价值，再扣除预计完工和处置存货所需的成本。因此，存货将按可变现净值计价，这偏离了成本概念以及通常对收入实现概念的解释。如果存货按可变现净值计价，则利润已经确认，并已包含在存货金额中。

会计职业界正在努力减少或消除特定行业惯例。然而，偏离典型会计程序的行业惯例可能永远无法完全消除。某些行业具有合理的特殊性，需要采用不同于惯常做法的会计程序。

交易法 会计人员只记录那些影响实体财务状况且同时能够以货币金额合理确定的事项。例如，如果实体赊购商品，实体的财务状况就会发生变化。这一变化可以用货币金额确定，因为实体取得了存货资产，并产生了应付账款负债。

许多影响实体发展前景的重要事项不会被记录，因此也不会反映在财务报表中，因为它们不属于交易法的范围。高级管理人员去世可能对未来前景产生重大影响，尤其是对小型公司而言。实体的一家主要供应商可能在实体没有其他供应来源时破产。实体可能经历过员工长期罢工，或者有劳资问题的历史。一家主要竞争对手可能停业。所有这些事项都可能对实体十分重要。但由于它们不是交易，所以不会被记录。在预测实体未来前景时，必须超越当前财务报告的范围。

有些未记录的项目会予以披露。这是根据充分披露假设进行的。

收付实现制收付实现制在收到现金时确认收入，在支付现金时确认费用。收付实现制通常不能提供有关实体短期内盈利能力的合理信息。因此，收付实现制通常不可接受。

权责发生制权责发生制会计在收入实现时确认收入（实现概念），在费用发生时确认费用（配比概念）。如果权责发生制与收付实现制之间的差异不重大，实体可以采用收付实现制代替权责发生制确定收益。通常，权责发生制与收付实现制之间的差异是重大的。

专业服务机构和服务型组织有时采用修正的收付实现制。修正的收付实现制会对建筑物和设备等项目进行调整。

权责发生制要求在会计期末进行大量调整。例如，如果保险费已预先支付，会计人员必须确定应分别计入预付保险费和保险费用的金额。如果员工的工资尚未全部支付，必须确定未付工资的金额，并将其记录为费用和负债。如果收入已预先收取，例如预收租金，这些收入属于未来期间，因此必须递延至相关期间。会计期末，尚未赚取的租金应视为负债。

采用权责发生制会使会计过程复杂化，但其最终结果比收付实现制更能反映实体的财务状况。没有权责发生制，会计人员通常无法作出会计期间假设，即能够以合理的准确程度对实体在某一特定期间的经济活动进行核算。

下一页的图示说明了为什么通常认为，与收付实现制相比，权责发生制能更好地衡量企业的经营业绩。

原页 47

假设：1，本年赊销商品（存货），售价为\(25,000。该商品于上年购入，成本为\)12,500。

2，本年赊购商品，金额为\(30,000，3，本年向商品供应商支付\)13,000。

4，收回销售款$15,000。

销售额\(25,100 收款\) 15,000销售成本（费用）（12,500） 付款（18,000）收益4% 12,500 亏损$ (3,000)

权责发生制表明企业盈利，而收付实现制则表明企业亏损。收付实现制不能合理反映何时赚取了收入，也不能合理反映何时应确认与所赚取收入相关的成本。收付实现制确实反映了收款和付款（支出）发生的时间。现金收付的时点通常并不构成2个衡量盈利能力的良好标准。然而，了解这些时点很重要；现金流动将在一份单独的财务报表（现金流量表）中列示。

在实务中，权责发生制会有所修正。不重要的项目经常按收付实现制处理，一些具体准则也允许采用收付实现制。

国际会计准则的协调¶

会计实务变革的推动力来自商界和政府的需要。随着国际业务和全球资本市场的扩展，商界和政府对国际会计准则协调的关注日益增加。

人们认为，国际会计准则缺乏协调所引起的问题包括：

1. 跨国公司需要聘用关键人员，以弥合各国会计要求之间的“差距”。

2. 为进入其他资本市场而对本地准则进行调节存在困难。

3. 较不发达国家的公司难以进入资本市场。”

4. 对会计执业和服务的国际贸易产生负面影响。’?

各国会计准则的发展是为了满足本国环境的需要。影响本地会计准则的若干因素如下：L 美国诉讼频繁的环境，使得许多情况下需要更详细的准则。 -

1. 某些国家的高通货膨胀率，导致定期对固定资产进行重估，并作出其他物价水平调整或披露。

2. 某些国家（例如日本和德国）更加重视财务报告与所得税规定的一致性，这无疑极大地影响了本国的财务报告。

3. 美国及其他一些发达国家依赖公开市场作为融通资本的主要渠道，这增加了对财务报告所包含信息的需求。 **观察表明，以下因素会影响一国财务会计的运作：

4. 投资者和债权人，即信息使用者，是哪些群体（个人、银行、政府）。

5. 投资者和债权人的数量。

原页 48

1. 企业与投资者、债权人群体之间关系的密切程度。

2. 证券交易所和债券市场的发达程度。

3. 国际金融市场的利用程度。’°

re . . .

1

在各国准则分散不一的背景下，要在短期内使所有国家的准则与一套具有实质意义的国际准则保持一致，即使并非不可能，也十分困难。但许多人看到了国际会计准则协调的益处，并认为会计必须朝这一方向发展。

联合国（UN）对国际会计准则的协调表现出浓厚兴趣。联合国于1973年任命了一个小组，研究国际会计准则的协调问题。该小组后来发展为一个特设工作组。工作组成员代表政府，而非私营部门。工作组不发布准则，而是促进准则的制定。联合国关注的是跨国公司如何影响发展中国家。 '°除联合国外，许多其他组织也在国际会计准则协调中发挥了作用。这些组织包括财务会计准则委员会（FASB）、欧洲经济共同体（EEC）、经济合作与发展组织（OECD）和国际会计师联合会（IFAC）。

1973年，包括美国在内的九个国家成立了国际会计准则委员会（IASC）。IASC拥有约100个成员国和远超100个专业会计团体。IASC是唯一参与制定国际会计准则的私营部门机构。1973年至2000年期间，国际会计准则（IAS）由IASC发布。

IASC的目标包括：

1. 制定国际会计准则和披露要求，以满足国际资本市场和国际商界的需要。

2. 制定会计准则，以满足发展中国家和新兴工业化国家的需要。

3. 努力提高各国会计准则与国际会计17准则之间的可比性。

国际会计准则理事会（IASB）于2001年1月成立，以取代IASC。IASB是在对IASC组织结构进行审查后成立的。新结构具有与FASB类似的特征。IASB基本上延续了IASC的目标。

IASB无权强制执行其准则，但约有100个国家已全部或部分采用这些准则。有些人认为，缺乏强制执行权是一个积极因素，因为这使某些准则得以通过，而如果这些准则具有强制执行力，就无法获得通过所需的票数。因此，与具有强制执行力的情况相比，这些准则可以更加理想化。IASB发布国际财务报告准则（IFRSs）。如今，IFRSs一词指的是整套国际准则。IASB缺乏独立且有保障的资金来源。FASB通过向发行人收取会计支持费，获得了非独立但有保障的资金来源。

IASB遵循与FASB类似的正当程序，包括发布征求意见稿并设置意见征集期。所有拟议准则和指引均公开征求意见，期限约为六个月。

财务会计准则委员会和国际会计准则理事会于2002年9月18日在康涅狄格州诺沃克举行联席会议。双方确认致力于制定高质量、相互兼容的会计准则，使其既可用于国内财务报告，也可用于跨境财务报告。（这被称为《诺沃克协议》。）自《诺沃克协议》达成以来，FASB和IASB取得了重大进展。在2005年4月和10月的联席会议上，FASB和IASB重申了推动美国公认会计原则（U.S. GAAP）与国际财务报告准则趋同的承诺。在2006年2月27日举行的联席会议上，双方就趋同路线图达成了一致

原页 49

即美国公认会计原则（U.S. GAAP）与国际财务报告准则（IFRS）之间的趋同。这一路线图促成了许多准则的发布，使美国准则与国际准则在这些方面趋于一致。

2007年，布什总统签署了美国与欧盟之间的一项协议，为允许许多上市公司放弃U.S. GAAP、转而采用更灵活的国际规则创造了条件。同样在2007年，美国证券交易委员会（SEC）宣布，如果私营发行人的财务报表按照国际会计准则理事会发布的IFRSs编制，SEC将接受这些报表，而不要求其与U.S. GAAP进行调节。

美国会计学会设有财务报告政策委员会，该委员会负责就财务会计与报告问题的讨论备忘录和征求意见稿作出回应。在回应SEC发布的公告时，该委员会表示：“根据我们对相关文献的审查，委员会认为，取消调节要求为时过早。”'* 他们提出了支持这一结论的论点，其中若干论点如下：'”

1. U.S. GAAP与IFRS之间存在重大调节项目，而且目前的调节所反映的信息，似乎已被美国股票市场参与者纳入股票价格之中。

2. 各国制度上的差异很可能导致同一套准则在执行上出现差异。因此，IFRS在执行之前可能是一套高质量的报告准则，但由于各国执行实务不一致，最终公布的财务报表信息可能质量较低。

3. 法律和制度障碍妨碍了在美国针对外国公司的私人诉讼，而SEC也很少对跨境上市公司采取执法行动。在缺乏可靠执行机制的情况下，即使高质量的会计准则也可能产生低质量的财务报告。

4. 各国执行准则的方式不同，对本国公司和跨境上市公司的执法力度也不同，因此即使准则已经趋同，财务报告仍会存在差异。规定的调节是否能够减轻执行差异或提高合规程度，仍是一个尚无定论的问题。然而，SEC在取消调节要求之前，应当了解调节在减轻执行和合规差异方面的作用。

5. 如果会计准则协调能够提高可比性，而且IFRS提供的信息更符合美国投资者作出投资决策时的偏好，那么这种协调就可能使美国投资者受益。FASB和IASB的联合准则制定活动似乎正在推动协调；因此，SEC似乎没有必要通过法定权限进行特别干预。

芝加哥大学会计学教授Ray Ball指出了执行IFRS存在的若干问题。他的部分评论如下：

1. “从不利的一面来看，一个令人深感担忧的问题是，各国之间不可避免的财务报告质量差异已被转移到执行层面，如今又将被表面上的统一所掩盖。”7°

2. “尽管全球化不断加强，影响财务报告实务的大多数政治和经济因素仍然来自本国。简要考察目前那些相对缺乏执行力的国际执法机构，就更能印证这一点。”7'

3. “对实务中执行的一致性持怀疑态度的根本原因在于，编制者（管理人员）和执行者（审计师、法院、监管机构、董事会、大股东、政治人物、分析师、评级机构、新闻界）的激励因素仍主要来自本国。”??

4. “根据其章程，IASB是准则制定机构，并没有执行其准则的机制。”*?

5. “随着时间推移，IASB有可能成为一个政治化、两极分化、官僚化的联合国式机构。”**2009年，SEC发布了一份拟议路线图，就美国上市公司采用IFRS公开征求意见。“尽管许多人表示支持制定高质量、全球认可的会计准则这一目标，但此次征求意见收到的

原页 50

意见中有许多批评SEC拟议路线图的声音。意见提交者对采用IFRSs的成本、与趋同相比采用IFRSs的收益，以及IFRSs是否确实与U.S. GAAP同样好或更好，均有重大疑虑。*”采用IFRSs的成本涉及若干问题，尤其是初期税务问题、实施成本，以及报告收益增加所带来的额外税款。这些成本很可能超过数千亿美元。美国从以规则为基础的准则转向以原则为基础的方法，也很可能产生巨额法律费用。”° IFRS以原则为基础的方法，在运用和应用职业判断方面给予了更大的自由度。

FASB和IASB一直采用趋同方法推进国际会计协调，尤其是自2002年以来。这种方法在美国得到广泛支持。当SEC提出一份要求美国公司采用IASB准则的路线图时，引发了强烈反对。美国似乎将逐步采用某种形式的国际准则，但如何实现这一目标尚不确定。2011年，SEC提出，“趋同与认可相结合”（condorsement）的方法可能成为美国转向IFRS的途径。截至2012年初，SEC尚未就此问题作出决定，也未确定若采用该方法应如何具体实施。

按照设想，“趋同与认可相结合”的方法将以IFRS为参照，耗时五至七年实施。

在“趋同与认可相结合”的方法下，FASB和IASB将继续推进谅解备忘录中的项目。FASB可能不会启动新项目。

FASB将评估U.S. GAAP与IFRS之间的差异，并结合美国资本市场的情况，确定IFRS准则是否适合纳入U.S. GAAP。

FASB将参与IFRS的制定过程，但U.S. GAAP仍将由美国监管体系掌控。

中小型实体（SMEs）的财务报告准则¶

在美国，中小型实体财务报告准则的问题已争论多年。这些争论并未促成专门针对SMEs的独立准则。

为SMEs制定独立国际准则的问题，可以追溯到IASC时期。IASB取代IASC后继续推进这一项目。在对该议题进行5年研究之后，IASB于2009年发布了《中小型实体国际财务报告准则》。

许多采用IFRS的司法管辖区已经采用或计划采用《中小型实体国际财务报告准则》。SMEs问题并不属于IFRS与U.S. GAAP趋同路线图的内容。

美国已就非公众公司适用的GAAP开展了大量研究并发布了许多报告。这些研究和报告可追溯至约40年前。这一问题再次成为U.S. GAAP的一项重大议题。

2010年，非公众公司财务报告蓝带专家组获任命成立。该专家组广泛代表了财务报告领域的各利益相关群体。

2011年1月，该专家组向财务会计基金会（FAF）提交了一份关于未来非公众公司准则制定工作的报告。FAF负责监督财务会计准则委员会。

蓝带专家组最重要的两项建议是：7”¢ 在FAF的监督下，设立一个拥有准则制定权的新独立委员会。该委员会将与FASB协调工作，但不必获得FASB批准。

¢ 对现有和未来的GAAP进行变更和修订，以体现非公众公司财务报表使用者的独特需求。所有这些变更都将纳入FASB《会计准则汇编》®。

FAF受托人于2011年3月成立了受托人工作组，以处理非公众实体的会计准则制定问题。

原页 51

使用互联网¶

互联网是由相互连接、可供使用的计算机网络组成的全球性网络集合。由于所有相连的网络都采用共同的通信协议，信息可以在这些网络之间轻松传递。互联网包括地方、区域、全国和国际骨干网络。

使用互联网的原因有很多，其中包括：(1) 获取信息，(2) 查找信息，(3) 收发电子邮件，(4) 开展研究，以及 (5) 访问信息数据库。

公司网站¶

美国大多数公众持股公司都已在互联网上建立网站。这些网站的内容各不相同。少数公司只提供广告和产品信息，在这种情况下，网站可能会提供电话号码，供人们咨询更多信息。另一些公司提供有限的财务信息，例如收入总额、净利润和每股收益。这些公司也可能刊登广告，并提供电话号码供人们进一步咨询。许多公司提供全面的财务信息，也可能刊登广告。全面的财务信息可能包括年度报告和季度报告，还可能包括当前股价及历史股价。

实用网站 在进行分析时，许多网站都很有用。其中许多网站网站上有突出显示的文字或图形，点击即可转到另一个相关网站。以下列出几个优秀的网站：

1. SEC EDGAR数据库：www.sec.gov。美国证券交易委员会的网站设有EDGAR数据库。用户可以通过该网站下载自1994年至今向SEC提交的公开电子申报文件。输入公司名称或股票代码后，即可从近期申报文件的菜单中进行选择，其中包括10-K报告和10-Q报告。

2. FASB：www.fasb.org。这里可以找到许多有用的内容，包括出版物、技术项目和国际活动。

3. 联邦公民信息中心：www. info.gov。该网站是查找州政府、联邦政府及外国政府信息的入口。

4. 美国政府问责局（GAO）：www.gao.gov/。这是一个为国会服务的独立、无党派机构。GAO每年发布的报告超过1,000份。

5. 虚拟金融图书馆：http://fisher.osu.edu/fin/overview.htm。该网站包含大量金融信息。

6. 金融市场/证券交易所 a. 纽约泛欧交易所：www.nyse.comb. CME集团：www.cmegroup.comc. 纳斯达克股票市场：www.nasdaq.comd. 纽约证券交易所：www.nyse.come. 芝加哥期货交易所：www.cbot.com。这些金融市场/证券交易所网站的内容各不相同，而且正在不断扩充。

7. 报纸a. 《华尔街日报》：www.ws}.comb. 《纽约时报》：www.nytimes.comc. 《金融时报》：http://news.ft.comd. 《投资者商业日报》：www.investors.com这些网站包含大量财经信息，包括有关经济、特定公司和行业的信息。

原页 52

美国注册会计师协会（AICPA）：www.aicpa.org。AICPA是美国注册会计师的全国性组织。该网站包含大量与会计职业相关的信息。

8.

_ 国际会计准则理事会（IASB）：www.iasb.org。

IASB制定全球财务会计与报告准则。该网站帮助 | 会计人员及时了解世界各地的财务会计与报告准则。公众公司会计监督委员会（PCAOB）：www.pcaobus.org。PCAOB是根据2002年《萨班斯—奥克斯利法案》成立的私营部门法人机构。该委员会负责监督公众公司的审计，对会计师事务所和审计师拥有广泛权限。其行动须经美国证券交易委员会批准。财经门户网站

10.

te. THE STREET.COM：www.thestreet.com. SMART MONEY市场地图：www.smartmoney.com. YAHOO!财经：http://finance.yahoo.com. MORNINGSTAR.COM：www.morningstar.comMSN财经：http://moneycentral.msn.com. MARKETWATCH.COM：www.marketwatch.com. BRIEFING.COM：www.briefing.com. ZACKS投资研究：www.zacks.com sO moan FT ®i. BIGCHARTS：www. bigcharts.comj. 道琼斯指数：www.djindexes.comk. 罗素投资：www.russell.coml. 标准普尔：www.standardandpoors.com=|. 威尔夏咨询公司：www.wilshire.com. BLOOMBERG.COM：www.bloomberg.com

=}

这些财经门户网站提供股票报价、各家公司、行业等多方面的信息。

小结¶

本章回顾了美国公认会计原则的发展，以及会计模型的传统假本章介绍了“国际会计准则的协调”和中小型实体（SMEs）的财务报告准设。要合理理解财务报告，需要全面了解则，还介绍了一些在进行分析时十分有用的网站。

GAAP和这些传统假设。财务报告的质量不可能超越作为其编制基础的会计原则和会计模型的假设。

问题¶

Q I-1 讨论下列各机构在制定会计原则中的作用：Q I-3 你所在的Lesky and Lesky公司的总裁，对会计知之甚少。今天，他走进你的

办公室，说道：“一年前，我们花\(100,000买了一块土地。今年，通货膨胀使价格上涨了6%，一位评估师刚刚告诉我们，这块土地很容易就能转售a. 美国注册会计师协会b. 财务会计准则委员会c. 美国证券交易委员会得\)115,000。可是，我们的资产负债表仍将其列为\(100,000。它应当按\)115,000计价。这才是它的价值。或者，至少也应按$106,000计价。”请结合适用于这一情况的会计原则，对这番话作出具体回应。

Q 1-2 一致性概念如何有助于财务报表分析？如果未应用这一概念，需要作出何种会计披露？

原页 53

Q 1-4 指出适用于下列各情况的会计原则：报表。能否对报表作出准确的通货膨胀调整？能否对报表作出合理的调整？请讨论。

a. Tim Roberts拥有一家酒吧和一套出租公寓，并经营一项咨询业务。他为这三项业务分别编制财务报表。

Q 1-13 任意核销存货可以用稳健性概念加以辩护。这一说法是正确的还是

b. 预收的杂志订阅款列为负债，科目名称为“预收订阅款”。

错误的？请讨论。

Q 1-14 市价低于历c. 购入金额低于$25的办公或店铺设备，计入杂项费用。

史成本的存货应予以减记，以确认损失。请评论。

d. 某公司采用成本与市价孰低法对存货计价。

Q 1-15 当在销售点确认收入不可接受时，还有其他可接受的收入确认方法。请列出并讨论本章介绍的其他方法，并指出何时可以采用这些方法。

e. 尚未完工的电视机按截至目前已发生成本的总额列账。

f. |5年前以\(40,500购入的土地，现值\)346,000，但账面上仍按$40,500列示。

Q I-16 配比概念涉及确定何时确认与正在确认的收入g. Zero公司因违约被起诉，索赔金额为1百万美元。其律师认为，赔偿金额相关的成本。对于某些成本，例如管理费用，配比概念难以应用。请评论在什么情况下配比概念难以应用。在这些情况下，会计人员通常如何处理？

将很小。Zero公司在附注中披露了可能发生的损失。

Q 1-5 像通用电气这样的公司有许多所有者（股东）。哪一概念使会计人员能够Q 1-!7 一致性概念要求实体将通用电气的交易单独核算，在各个期间对可比交易采用并与通用电气所有者的个人交易明确区分？

相同的处理方法。在作出充分披露的前提下，实体在什么情况下可以变更其会计方法？

Q 1-6 Zebra公司近年来遭受了重大财务Q 1-18 讨论为什么充分披露概念难损失。由于其财务状况，以应用。

公司的持续经营能力受到质疑。管理层编制了一套符合公认会计原则的财务报表。请评论在这些情况下采用GAAP是否适当。

Q 1-19 编制财务报表时不允许使用任何估计或主观判断。请讨论。

Q 1-20 对不重要的项目，采用尽可能经济、便捷的方式处理是恰当的。换言之，公认会计原则并不适用。请评论，并说明支持你回答的概念。

Q |I-7 由于编制财务报表时使用了假设和估计，报表并不准确，因此并不是确定实体盈亏或财务状况的十分有用的工具。请评论。

Q I-21 所有公司都适用相同的公认会计原则。请评论。

Q 1-8 要准确反映一个实体的成功Q 1-22 许多影响实体发展前或失败，唯一的方法是汇总从开业直至最终清景的重要事项，并未记录在财务记录中。请评论并举例。

算期间的全部交易。请评论这一说法是否正确，并讨论是否有必要编制完全准确的报表。

‘

Q 1-23 某些行业惯例使会计报告不符合会计所依据的一般理论。请评论。

Q 1-9 说明下列表示财务报表涵盖期间的术语：

Q 1-24 实体可以选择采用a. 自然营业年度权责发生制会计或收付实现制。请评论。

b. 日历年度Q 1-25 FASB为什么启动《会计准则汇编》™项目？

c. 财政年度Q 1-10 哪种计量标准最适合计Q 1-26 会计人员会将所有者的个人资产量财务交易？

和负债记入企业账簿吗？

Q I-11 各国在货币的稳定性方面遇到过请解释。

问题。请简要说明货币价值不稳定时，财务Q 1-27 赊销收入通常在什么时点报表会面临什么问题。

确认？

Q 1-12 在一些通货膨胀影响重Q 1-28 Elliott公司建造了一栋建筑物，成本大的国家，人们尝试通过调整来保持为\(50,000。当地一家承包商曾提交报价，提出以货币作为计量单位的意义，即按通货膨胀因素调整财务\)60,000承建该建筑物。

原页 54

a. 该建筑物应按什么金额入账？

Q 1-42 简要解释按权责发生制编制的利润表与按收付实现制编制的利润表之间的区别。

b. 对成本\(50,000与报价\)60,000之间的节省，是否应确认收入？

Q 1-43 收付实现制不能合理反映何时赚取了收入以及何时应确认Q 1-29 Dexter公司将所有设备计入费用，

成本。请评论。

只要其成本不超过$25。什么概念支持这一政策？

Q 1-44 了解何时收到现金以及何时付款并不重要。请评论。

Q 1-30 哪个美国政府机构拥有法定权力制定公认会计原则？

Q 1-45 请评论《萨班斯—奥克斯利法案》第404条对公司提出的要求。

Q 1-31 在发生严重通货膨胀时，货币假设存在的基本问题是什么？

Q 1-46 根据《萨班斯—奥克斯利法案》，财务报表审计师必须Q 1-32 解释配比原则。配比原则就公司的与收入实现概念有何关系？

内部控制履行什么职责？

Q 1-33 简要解释“公认会计原则”Q 1-47 请评论《萨班斯—奥克斯利法案》第404条被认为带来的益处这一术语。

。

Q 1-34 简要说明财务会计准则公告的制定程序。

Q 1-48 请评论《萨班斯—奥克斯利法案》下私营公司的责任。

Q 1-35 FASB会计与报告概念框架旨在提供什么？

Q 1-49 如果公司的会计期间于12月31日结束，该公司采用的是自然营业年度还是财政年度？

Q 1-36 简要说明下列机构：

Q 1-50 描述《会计趋势与技术》一书。

a. 会计程序委员会

Q 1-51 请评论《萨班斯—奥克斯利法案》对重要性的影响。

b. 会计术语委员会c. 会计原则委员会

Q 1-52 简要说明PCAOB。

d. 财务会计准则委员会

Q 1-53 SEC就美国上市公司采用IFRS发布了一份拟议路线图，公开征求意见。人们有哪些重大疑虑？

Q 1-37 通用目的外部财务报告的目标主要是满足管理层的需要。请评论。

Q 1-54 描述《诺沃克协议》。

Q 1-38 财务会计旨在直接计量企业的价值。请评论。

Q 1-55 SEC宣布，如果私营发行人的财务报表不与Q 1-39 根据SFAC第2号，相关性和可靠性

U.S. GAAP进行调节，而是按照是使会计信息有助于决策的两项主要质量特征。请说明相关性和可靠性分别指什么。

国际会计准则理事会发布的IFRS编制，SEC也将接受这些报表。请评论这一立场可能带来的问题。

Q 1-56 Ball教授指出了执行IFRS存在的若干问题。Ball教授指出了哪些问题？

Q 1-40 SFAC第5号指出，一个项目要予以确认，必须满足四项标准，同时受成本效益约束和重要性门槛的限制。请列出这些标准。

Q 1-41 目前实务中使用五种不同的计量属性。请列出这些计量Q 1-57 IASB于哪一年发布了《中小型实体国际财务报告准则》？这对IFRSs与U.S. GAAP之间的趋同路线图有何影响？

属性。

习题¶

P 1-1 FASB《财务会计概念公告》第2号列示了有用会计信息的若干质量特征。以下列出其中一些质量特征，以及描述这些质量特征的若干陈述和短语。

收益 > 成本 决策有用性f. 可验证性、中立性、如实反映相关性g. 可比性可靠性h. 重要性OP oe eS预测价值、反馈价值、i. 相关性、可靠性及时性

原页 55

如果信息没有用处，就不会产生可用于抵偿其成本的收益。

对财务会计信息施加的普遍性约束。

指导确认门槛的约束。一项质量特征，要求信息具有及时性，并具有预测价值、反馈价值或兼具两者。一项质量特征，要求信息如实反映，并且可验证、保持中立。

这是使会计信息有助于决策的两项主要质量特征。

这些是确保信息具有相关性所需的要素。

这些是确保信息具有可靠性所需的要素。

(ee)

包括一致性，并与相关性和可靠性相互作用，共同提高信息的有用性。

要求 在描述各项质量特征的陈述或短语前的横线上，填入代表相应质量特征的字母。

P 1-2 某些基本考量对公认会计原则的发展产生了重要影响。以下列出这些基本考量，以及描述它们的若干陈述。

a. 持续经营或经营连续性i. 行业惯例b. 货币单位j. 可验证性c. 稳健性k. 一致性d. 配比I. 实现e. 充分披露m. 历史成本f. 重要性n. 会计期间g. 交易法o. 企业实体h. 权责发生制____ 1. 财务报表所反映的企业与其所有者是分离的，

彼此独立。

____ 2. 假设实体将在不确定的未来期间内

持续经营。

_____ 3. 会计人员需要某种计量标准，以便将财务交易

以有意义的方式汇总起来。

______ 4, 当赚取收入的过程实际上已经完成，

且交换价值可以客观确定时，应确认收入。

_____$§. 这一概念涉及何时确认与

已确认收入相关的成本。

_____ 6. 会计报告必须披露可能影响具备相关知识的

读者判断的所有事实。

_____7. 这一概念涉及某一项目对企业而言的相对规模和重要程度。

____ 8. 会计人员必须尽可能严格地依据可验证的数据。

_____ 9, 有些公司采用的会计报告不符合

会计所依据的一般理论。

__ 10. 会计人员只记录那些影响实体财务状况的

事项，且这些事项同时能够以货币金额合理确定。

_____ 11. 收入必须在实现时确认（实现概念），

费用则在发生时确认（配比概念）。

_____ 12. 实体必须在各个期间对可比交易采用

相同的处理方法。

1. 必须选择对当期净利润和财务状况影响最不利的计量结果。

.

（续）

原页 56

（P_ 1-2 续）

1. 在可以采用的各种价值中，选择这一价值是因为它具有客观性且可以确定。

bee 这一假设允许对实体整个存续期内某一较短期间的会计核算存在不准确之处。

要求 在描述各项质量特征的陈述前的横线上，填入代表相应质量特征的字母。

P I-3 要求 回答下列选择题：a. 下列哪项是外部财务报告所提供信息的特征？

1. 信息准确无误，不会发生变化。2. 信息往往是合理估计的结果。

2. 信息涉及整个经济。

3. 信息以尽可能低的成本提供。

以上都不是。

nN

b. 下列哪项不是财务报告的目标？

1. 财务报告应提供有助于现有及潜在投资者、债权人和其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策的信息。财务报告应提供信息，帮助现有及潜在投资者、债权人和其他使用者评估未来从股利或利息，以及出售、赎回或到期收回证券或贷款所得款项中获得的现金收入的金额、时间和不确定性。财务报告应提供有关企业经济资源、对这些资源的索取权，以及使这些资源及其索取权发生变化的交易、事项和情况所产生影响的信息。

bh

iS)

1. 财务会计旨在直接计量企业的价值。5. 以上都不是。

c. 根据FASB《财务会计概念公告》第2号，下列哪项是相关性这一质量特征的构成要素？

可验证性 如实反映 中立性 及时性 以上都不是。 BwN eRnd. 目前，非政府组织业务所适用的公认会计原则的主要来源是纽约证券交易所 财务会计准则委员会 美国证券交易委员会 美国注册会计师协会 以上都不是。 a 4kwYN 支持立即确认损失的基本概念是什么？

配比 一致性. 判断 稳健性 持续经营 nA BR WN eR

原页 57

f. 哪项陈述不正确？

ip美国证券交易委员会是某些公认会计原则的来源。美国注册会计师协会是某些公认会计原则的来源。美国国内税务局是某些公认会计原则的来源。财务会计准则委员会是某些公认会计原则的来源。第1、2和4项正确。

Qi

4.

ong. 哪类公告不是由财务会计准则委员会发布的？

财务会计准则公告 财务会计概念公告 技术公告 解释公告 意见书

Sy

her ata¶

P 1-4要求 回答下列选择题：a. 下列哪项不是由财务会计准则委员会发布的？

SOPs DRASS 解释公告 技术公告 SFACsFra Visa

Nn

b. 根据SFAC第6号，下列哪项可用于定义资产？

1;某一实体因过去的交易或事项而承担的现时义务，要求其在未来向其他实体转移资产或提供服务，由此可能导致的未来经济利益的牺牲某一实体因过去的交易或事项而取得或控制的可能的未来经济利益 实体的资产扣除其负债后剩余的权益 其他实体为取得或增加某一企业的所有者Qo权益（或股权）而向该企业投入有价值的资源，由此导致该企业权益的增加 某一企业因转移资产、提供服务或承担负债而导致的权益减少c. 根据SFAC第6号，下列哪项可用于定义费用？

iy 实体因交付或生产商品、提供服务，或开展构成其持续性主要或核心经营活动的其他活动，而产生的资产流入或其他增加，或负债清偿（或两者兼有） 实体因交付或生产商品、提供服务，或开展构成其持续性主要或核心经营活动的其他活动，而产生的资产流出、其他消耗或耗用，或负债发生（或两者兼有） 实体因外围性或偶发性交易，以及某一期间影响该实体的所有其他交易、事项和情况而产生的权益（净资产）增加，但收入或投资所导致的增加除外 实体因外围性或偶发性交易，以及某一期间影响该实体的所有其他交易、事项和情况而产生的权益（净资产）减少，但费用或向所有者分配所导致的减少除外 某一实体因过去的交易或事项而取得或控制的可能的未来经济利益。

（续）

原页 58

（P_ 1-4 续）d. SEAC第S号指出，一个项目要予以确认，必须满足四项标准，同时受成本效益约束和重要性门槛的限制。

下列哪项不属于这四项标准？

该项目符合某一要素的定义。该项目具有能够以足够可靠性计量的相关属性。与该项目有关的信息具有相关性。与该项目有关的信息具有可靠性。该项目具有可比性，包括一致性。pedis sae ae. SFAC第5号确定了目前实务中使用的五种不同计量属性。下列哪项不是目前实务中使用的计量属性？

实务中？

1. 历史成本

2. 未来成本

3. 现行市价

4. 可变现净值 5. 未来现金流量的现值或折现值销售点 生产结束 收到现金 生产过程中销售点 生产结束 收到现金 生产过程中paar oad Nase

5. 成本收回g. 《财务会计概念公告》第1号《企业财务报告目标》包括下列目标，但有一项除外。它不包括哪项目标？

6. 财务会计旨在直接计量企业的价值。2. 投资者、债权人和其他人可以通过多种方式利用报告的收益及有关财务报表各要素的信息，评估现金流量前景。3. 财务报告主要关注有关收益及其构成的信息。

7. 财务报告应提供有助于现有及潜在投资者、债权人和其他使用者作出合理投资、信贷及类似决策的信息。

8. 这些目标是企业通用目的外部财务报告的目标。

P 1-5 以下数据涉及Jones公司截至2011年12月31日年度：

要求a. 按权责发生制确定收益。

b. 按收付实现制确定收益。

P 1-6 要求 匹配首字母缩略词 下一页列出了带有相应首字母缩略词的短语。请将与每个定义相对应的字母进行匹配。

原页 59

公认会计原则（GAAP）美国证券交易委员会（SEC） 财务报告公告（FRRs） 美国注册会计师协会（AICPA） 注册会计师（CPAs） 会计原则委员会（APB） 会计原则委员会意见书（APBOs） 会计原则委员会公告（APBSs） 财务会计准则委员会（FASB） 财务会计基金会（FAF） 财务会计准则咨询委员会（FASAC） 财务会计准则公告（SFASs） 财务会计概念公告（SFACs） 讨论备忘录（DM） 征求意见稿（ED） 会计准则执行委员会（AcSEC） 立场公告（SOP） 新兴问题工作组（EITF） 公众公司会计监督委员会（PCAOB）

1. 获得充分权威支持的会计原则由FASB设立、成员为会计职业界代表的工作组，负责处理财务报告中的新兴问题

2. 拟议的财务会计准则公告

3. 由AICPA会计准则部门发布，旨在影响会计准则的制定

4. 根据1934年《证券交易法》设立

5. 成员为注册会计师的专业会计组织在1959年至1973年间发布有关会计准则的正式意见

6. 代表会计原则委员会的观点，但并非正式意见

7. 该委员会发布四类公告：（1）财务会计准则公告、（2）解释公告、（3）技术公告，以及

（4）财务会计概念公告

1. 管理财务会计准则委员会

2. 这些公告由财务会计准则委员会发布，针对具体会计问题确立GAAP

3. 由财务会计准则委员会发布的公告，为GAAP提供理论基础；这些公告不属于GAAP

4. 在财务会计与报告准则相关事务上，代表AICPA发表官方意见

5. 列示某一议题的所有已知事实和观点；由FASB发布

6. 负责向FASB提供咨询意见

7. 代表APB的官方立场

8. 获得证书、证明其已满足州法律规定要求的会计人员

9. 由SEC发布，阐明SEC对财务报表相关事项的官方立场

10. 采纳审计准则

原页 60

案例¶

案例 I-1 准则制定：“政治层面”本案例是一封财务会计准则委员会主席Dennis R. Beresford致参议员Joseph I. Lieberman的信。信中涉及的具体问题是有关员工股票期权会计处理的拟议立法。

以下信函的转载已获得财务会计准则委员会许可。

1993年8月3日Joseph I. Lieberman参议员 美国参议院 哈特参议院办公楼 316室 华盛顿哥伦比亚特区 20510尊敬的Lieberman参议员：财务会计准则委员会（FASB或本委员会）的委员及工作人员经常就财务会计相关事项，与国会议员、其工作人员及其他政府官员进行磋商。例如，FASB委员及工作人员在Levin参议员提出参议院第259号法案之前和之后，都曾与他会面，该法案也涉及员工股票期权的会计处理。

本信附件讨论了您提出的参议院第1175号法案所引出的会计问题（我们未讨论税务问题），以及载入《国会记录》的发言所提出的问题。我在本信中的评论涉及一个比任何具体立法或会计问题都更重要的问题：为什么我们需要明确的财务报告准则制定程序，以及为什么为实现其他有益目标而试图歪曲会计报告会损害公共利益。

财务报告市场处理信息的效率极高，前提是市场拥有信息，而且这些信息如实反映经济事项。财务报表是传递这些信息的基本工具之一。美国资本市场体系之所以发达且高效，是因为使用者确信其获得的财务信息可靠。编制财务报告所采用的统一会计准则有助于提高报告的可信度。FASB在组织设计上独立于所有其他商业和专业组织，其使命是制定并改进美国的财务会计与报告准则。

投资者、债权人、监管机构及其他财务报告使用者依据财务报表中的信息作出商业和经济决策。可信度至关重要，无论使用者是考虑股票投资的个人、作出贷款决策的银行，还是审查偿债能力的监管机构。使用者所依赖的财务报告应当公正、中立且不带偏见。

高效运行的经济需要可信的财务信息，作为资源配置决策的基础。财务报表要具有有用性，就必须报告经济活动，而不能为引导行为朝特定方向发展而对信息加以修饰。财务报表不得有意偏袒任何一方，而必须中立地反映交易的影响。

会计准则的经济后果本委员会经常听到这样的意见：我们应采取更广阔的视角，必须考虑新会计准则的经济后果。FASB不应采取行动，来源：财务会计准则委员会。经许可使用。

原页 61

批评者认为，如果一项新会计准则会产生不利的经济后果，就不应采取行动。有人告诉我们，会计准则的影响可能对美国公司及其员工造成持久损害。例如，有人提出，记录退休人员医疗保障负债或股份支付成本，将使美国公司处于竞争劣势。这些批评者认为，由于会计准则的影响，公司可能削减福利，或将业务迁往海外那些劳动者不要求同等福利的地区。这些论断通常还伴随着对提供退休人员医疗保障或建立员工激励机制等有益目标的陈述。

这些论断有一个共同点：目标是有益的，但所采用的手段要求本委员会放弃中立性，制定向财务报表使用者隐瞒某些交易财务影响的报告准则。无论FASB是否要求在财务报表中确认交易成本，这些成本都客观存在。例如，不要求确认股票期权成本，或忽略退休人员医疗福利负债，并不会改变交易的经济实质。这只会向需要作出知情决策的投资者、债权人、政策制定者及其他人隐瞒信息，并最终损害财务报告的可信度。

只需看看储蓄信贷业的崩溃，就能明白放弃中立性的后果。在1970年代和1980年代，监管会计原则（RAP）被修改，以掩盖陷入困境的机构所面临的问题。保全该行业被视为“更大的善”。许多观察者认为，这样做的结果是延误行动，并掩盖问题的真实规模。能够为政策提供信息、而不是推动特定政策的中立会计准则，最有利于公共利益。简言之，如实进行会计核算始终是良策。

中立性并不意味着会计不应影响人的行为。我们预期财务报告的变化会产生经济后果，正如现有财务报告实务本身就具有经济后果一样。更完整、如实反映经济事项的财务报表，自然会引起行为变化。然而，根本问题在于，计量和报告经济事项的人，是否应在报告信息之前以某种方式对其进行筛选，以实现某一目标。在FASB《概念公告》第2号《会计信息的质量特征》（第102段）中，本委员会指出：事实上，大多数人都反感这样一种做法：某个“老大哥”，无论是政府还是私人机构，暗中篡改体重秤或速度表，以诱使人们减肥或遵守限速规定，或者在体育赛事或考试评分中有所偏袒，以提高或降低某人获胜或毕业的机会。同样，没有理由在会计计量中放弃中立性。

本委员会仍然坚持这一观点。本委员会并不试图通过会计公告实现特定的经济结果。即使尝试，也无法做到。此外，我们应追求哪种结果往往并不明确，因为我们的利益相关者常常持有相反观点。政府及其所采取的政策目标也经常变化。

私营部门的准则制定尽管SEC和国会各委员会一直积极监督FASB，以确保其服务于公共利益，但SEC自成立以来，始终依赖本委员会及其在私营部门的前身机构制定和改进财务会计与报告准则。为履行本委员会改进财务报告的使命，会计准则通过正当程序和公开审议制度制定。对于我们所有重大项目，这一过程包括公开举行委员会会议、公布提案并征求意见、对提案进行“实地测试”、举行公开听证会，以及根据所收到的意见重新审议相关问题。

我们的正当程序使我们能够处理复杂且争议很大的会计问题，从养老金和退休人员医疗保障，到放弃

（续）

原页 62

（案例 1-1 续）核电站。这一公开、有序的准则制定过程，避免将任何特定特殊利益置于众多依赖财务信息者的利益之上。本委员会认为，制定中立的会计准则，使相似交易采用相似的会计处理、不同交易采用不同的会计处理，最能服务于公共利益。由此编制的财务报表能够尽可能完整、如实地反映实体的情况。

长期以来，公司、会计师事务所、财务报表使用者及大多数其他利益相关方，一直支持在没有国会或其他政府部门干预的情况下，由私营部门制定会计准则。尽管FASB及其众多利益相关方在许多具体问题上存在分歧，这种支持仍持续至今。由此形成的会计准则和财务报告体系虽然并不完美，但却是世界上最好的体系。

结论 我们理解，有些人认为其特定的短期利益比有效运行的财务报告体系更为重要。然而，我们真诚希望您和国会其他成员能够审视促使几代立法者和监管者得出以下结论的理由：中立的财务报告对经济体系的运行至关重要，而实现这一目标的最佳方式，是允许现有的私营部门程序继续运行。我们恭敬地认为，这样做最符合公共利益。正如前SEC主席Richard Breeden在1990年向参议院银行委员会作证时所说：会计准则的目的，是确保财务信息以一种能够使决策者作出知情判断的方式呈现。如果会计准则被异化，用于实现与公允、准确呈现无关的目标，那么它们就失去了自身的目的。

本信附件讨论了您提出的立法。附件还介绍了我们关于股份支付项目的某些方面，以及项目完成前正当程序中尚需履行的步骤。您在《国会记录》的发言中表示，未来几周和几个月将处理未来的问题，包括审查目前对员工股票期权的处理方式。我们很乐意与您或您的工作人员会面，讨论这些议题和我们项目的细节。我将在未来两周内致电您的预约负责人，了解与您会面是否方便。

谨致敬意：Dennie R. Beresford Dennis R. Beresford附件抄送：尊敬的Connie Mack 尊敬的Dianne Feinstein 尊敬的Barbara Boxer 尊敬的Carl S. Levin 尊敬的Christopher J. Dodd 尊敬的Arthur J. Levitt要求a. “财务报表必须以中立的记分卡形式反映交易的影响。”

请评论。

b.

“无论FASB是否要求在财务报表中确认交易成本，这些成本都客观存在。”请评论。

在美国，准则制定属于私营部门。请评论。

几乎所有会计准则都会产生某种经济影响。请评论。

原页 63

案例 1-2 会计准则的政治化——必要之举？

2008年10月3日，国会通过了《2008年紧急经济稳定法》。该法要求SEC就按市价计量的会计准则开展研究。SEC须在90天内完成这项研究。

2008年12月30日，SEC发布了《根据〈2008年紧急经济稳定法〉第133条提交的报告和建议：按市价计量会计研究》。

SEC报告的执行摘要包括以下评论：促使国会要求开展这项研究的一系列事件表明，有必要识别并理解公允价值会计准则与信息有用性之间的联系，这些信息由金融机构提供。在该法通过前的几个月，一些人认为，公允价值会计以及SFAS第157号关于公允价值计量的配套指南，促成了我国金融市场的不稳定。这些批评者认为，公允价值会计之所以产生这种影响，是因为它要求对金融机构持有的投资价值进行一些人认为可能不恰当的减记，尤其令人担忧的是，这类减记源于不活跃、缺乏流动性或非理性的市场，导致所确定的价值无法反映证券的经济实质。这些批评者指出了按U.S. GAAP编制的报告与金融机构监管资本要求之间的关联，并强调，如果没有足够的额外资本抵销投资减记，这种关联可能导致历史悠久的金融机构倒闭。

此外，他们认为，筹集额外资本的需要、倒闭的影响以及报告巨额减记，会对市场和价格产生更广泛的负面影响，进而导致进一步减记和金融不稳定。

其他市场参与者，尤其是投资者，也同样强烈地表达了意见。他们表示，公允价值会计有助于提高向公众提供的财务信息的透明度。这些参与者指出，在市场承压时期，公允价值信息至关重要，暂停提供这类信息将削弱投资者信心，并导致市场进一步不稳定。这些参与者指出，他们认为危机的根本原因是糟糕的贷款决策和不充分的风险管理，再加上现行监督和监管方式的缺陷，而不是会计问题。这些参与者警告说，暂停采用公允价值会计，无异于“迁怒报信者”，并向资本提供者隐瞒金融机构真实的经济状况。

SEC报告的建议及相关主要发现如下：

1. 建议——应改进SFAS第157号，但不应暂停实施

2. 建议——不应暂停现行公允价值和按市价计量的要求

3. 建议——应采取额外措施，改进现行公允价值要求的应用

4. 建议——应重新审视金融资产减值的会计处理

5. 建议——提供进一步的指导，促进合理判断的运用

6. 建议——应继续以满足投资者需求为目标制定会计准则

7. 建议——应制定额外的正式措施，以解决现行会计准则在实务中的运用问题

8. 建议——解决简化金融资产投资会计处理的需要2009年4月，FASB发布了三项工作人员立场公告，旨在就公允价值计量和证券减值提供额外的应用指导，并加强相关披露。

新规则使银行更容易限制损失。FASB实际上批准了其两周前公布并征求意见的提案。

（续）来源：财务会计准则委员会

原页 64

（案例 1-2 续）FASB因会计准则政治化而受到批评。一些人认为，这削弱了会计准则制定过程的独立性。

要求a. 《2008年紧急经济稳定法》是在美国及全球股票市场大幅下跌期间通过的。你认为，国会要求审查一项会计准则是否正确？请讨论。

b. SEC在处理规范按市价计量会计的准则时，是否发挥了适当的作用？请讨论。

c. SEC是否有权改变U.S. GAAP中按市价计量的会计处理？请讨论。

d. FASB在处理按市价计量问题时，是否遵循了其通常的程序？请讨论。

e. 在经济严重动荡的情况下，会计准则政治化是否具有正当性？请评论。

案例 1-3 会计准则制定者的独立性SEC主席演讲：在AICPA关于SEC和PCAOB最新动态的全国会议上的讲话演讲者主席Christopher Cox美国证券交易委员会 华盛顿哥伦比亚特区 2008年12月8日注：本案例以Christopher Cox主席演讲中的部分评论为基础。

各位早上好，我也欢迎大家参加AICPA关于SEC和PCAOB最新动态的全国会议。很高兴再次与各位共同参加此次会议。今年的会议议题仍像往常一样，聚焦于各位执业中关注的前沿问题，但本周将讨论的议题对我国和整体经济的重要性，比以往任何时候都更加突出。

从公允价值计量，到国际会计与报告的未来，再到公司治理、管理层讨论与分析（MD&A）以及SEC即将开展的交互式数据变革，本次会议的议程确实既前沿又具有重大影响。各位作为会计职业界的领导者，我尤其感谢你们抽出时间参加会议，以推进这项重要工作，并帮助应对这些不仅关系到我国经济、也关系到全球经济的挑战。

我希望各位知道，美国证券交易委员会大力支持你们的努力。正因如此，除我本人外，SEC的多位高级工作人员也将与各位共同参加此次活动，包括首席会计师Conrad Hewitt、公司融资部主任John White、执法部主任Linda Thomsen，以及副首席会计师Jim Kroeker和Paul Beswick。

各位将听到的演讲，正值至关重要的时刻。而且，各位在日常工作中处理的问题，远远超出了通常会议议程的范围，直指我国金融体系动荡的核心，因此，由那些正致力于通过健全、一致的会计准则帮助投资者和市场渡过这场动荡的人士发表演讲，是十分恰当的。

AICPA的历史可追溯至1887年，迄今已有121年，是美国历史最悠久的专业组织之一。从成立时仅有数百名会员、当时名为美国公共会计师协会的组织，到如今会员超过三十三万人的协会，会计职业界一直对我国经济的健康和繁荣发挥着至关重要的作用。美国人民始终赋予各位个人及整个会计职业界重大的责任。无论顺境还是逆境，你们都保持了他们的信任。

来源：美国证券交易

原页 65

即使在《萨班斯—奥克斯利法案》出台和安然事件之后的环境中，会计人员仍然在公众和企业决策者中享有良好声誉。这证明了各位的诚信和专业胜任能力。企业高管，也就是你们的客户，对你们的好感度达到95%。SEC专注于保护投资者，而最令我们印象深刻的是，投资者对你们的好感度达到97%。这恐怕已是人生中最接近完美的评价了。但这并不意味着在座任何人都可以自满。你们需要维护自己的声誉和未来。我们所有人都必须共同保持警惕。

从根本上说，会计职业界的职责与SEC的职责相似。我们都以确保公司报告完整、准确的财务信息为目标。事实上，AICPA的历史比SEC更悠久，因此，当1884年恐慌中的市场崩盘席卷美国时，会计人员只能独自应对。

与当前全球金融动荡一样，美国1884年的恐慌也是由信贷危机引发的。当时，美国尚无如今使用的中央银行政策工具，纽约的国民银行拒绝提供任何额外贷款，并开始向西部和南部的借款人催收贷款，导致利率急剧上升。一位当时的评论者指出，那时的贷款“随时可要求偿还，每日收取百分之三的利息和佣金”，折合年复利率高达惊人的数十万个百分点。尽管这场恐慌的后果没有其他一些经济冲击那么严重，但仅1884年一年，就有近11,000家企业倒闭。

在美国有组织的会计职业发展的早期，会计行业规模很小。四分之一个世纪之前，城市名录中列出的向公众提供服务的会计师，纽约市仅有14名，费城有四名，芝加哥有一名，与如今美国注册会计师协会（AICPA）拥有350,000名会员的规模相去甚远。

作为一名曾经教授联邦所得税课程的教师，我有必要指出，真正推动会计职业在20世纪初发展壮大的，是1913年美国宪法第16修正案的批准。联邦所得税的开征，迅速催生了纳税申报这一新领域。会计师很快确立了自己在这一新领域的专业地位，当然，他们也面临着律师事务所的竞争，后者同样宣称自己具备这方面的专业知识。

然而，现代会计这一新兴领域的决定性时刻，出现在大萧条之后。随着世界上一些规模最大、盈利最多的公司遭受沉重的金融冲击而陷入困境，许多指责都指向了会计从业人员。他们在法庭上和报刊中被指控存在过失、缺乏专业能力以及实施欺诈。

事后看来，我们知道，问题与其说在于会计从业人员，不如说在于缺乏客观且得到广泛认可的会计准则。由于没有全行业统一的准则，会计师只能针对各种业务情形作出临时判断。同一行业中的十家公司可能采用十套不同的准则，而且这种情况经常发生。显然，这种状况必须改变，而AICPA率先采取了行动。

这段历史与我们今天的处境直接相关。目前，在有关银行和金融机构如何陷入当前金融动荡、又如何能够摆脱困境的讨论中，会计准则的制定处于核心位置。为解决会计处理随意应变的问题，AICPA于1939年成立了自己的规则制定机构，即会计程序委员会，以协助就存在争议的问题制定全行业统一的准则。会计行业还接受了政府对注册会计师的执业许可管理，注册会计师由此承担上市公司的审计责任，并须对此承担个人法律责任。

会计程序委员会的成立，极大地改善了此前缺乏流程和程序的状况。但是，委员会只是在问题出现时逐项制定相关准则，而没有为所有会计准则提供一个全面的框架，因此仍有更多工作需要完成。为解决这些问题，AICPA在会计程序委员会成立20年后，以会计原则委员会取而代之，并赋予其更广泛的职责。美国公认会计原则（U.S. GAAP）的大部分内容，正是在会计原则委员会于1959年至1973年间发布的意见基础上逐步发展起来的。

（续）

原页 66

（案例1-3续）随后，会计原则委员会又由完全独立的财务会计准则委员会于1973年接替，后者受美国证券交易委员会（SEC）监督。

设立非政府机构的理由，如今我们都十分熟悉：以专家的分析和判断为依据，保持公正、客观，不受政治和商业利益的影响，从而使会计准则能够在数千家不同公司的各种情形下一致适用。由独立的私营部门制定准则的这些理由，今天仍然与以往一样切合实际且至关重要。

此后，国会一再重申其赋予SEC监督FASB独立准则制定活动职责的宗旨。在2002年《萨班斯—奥克斯利法案》中，国会确认了独立准则制定程序对于促进准确、有效的财务报告以及保护投资者的重要性。在2008年《紧急经济稳定法案》中，国会将SEC的职责表述为：确保会计准则服务于公共利益，并符合保护投资者的要求。

通过设立首个制定此类准则的机构，AICPA和会计行业帮助美国走出了经济最黑暗的时期，而你们及你们的同行则为过去70年的经济增长和繁荣奠定了制度基础。如今，我们再次身处经济危机之中，会计准则和会计行业的作用也再次受到质疑。在应对这些新挑战时，我们必须继续维护准则制定程序的独立性。

如果说我们从1930年代的事件，以及较近时期的1980年代储蓄与贷款机构（S&L）危机和1990年代至本年代初的安然、世通等丑闻中，汲取了一条惨痛教训，那就是：维护会计准则制定机构的独立性，并确保其工作不因谋取私利的影响而发生扭曲，是何等重要。

下一届国会和新一届政府开展的任何监管改革，也都必须体现这一首要任务。会计准则制定应保持为一项独立职能，对独立的私营部门准则制定机构的监管，不应与评估和应对系统性风险等相互竞争的优先事项纠缠在一起。会计准则不应被视为刺激或抑制经济增长的财政政策工具，而应被视为对上市公司财务业绩进行中立、客观计量的手段。

会计准则并不是经济航船偏离航向时可以随意转动的又一个舵。相反，它们是船体上的铆钉，拆除这些铆钉，就会危及整个经济的完整性。

有些人认为，独立制定准则很重要，也认同由私营部门制定准则更为可取，因为这样可以确保这一过程不脱离实际，但他们仍然声称，虽然这些道理在正常时期成立，如今却并非正常时期。因此，他们主张搁置通常的准则制定程序。这一程序包括确定需要审议的问题、向公众发布征求意见稿、开展沟通活动，随后征求公众对征求意见稿的意见，最后在定稿并发布新会计准则时考虑收到的全部意见。他们认为，无论准则制定机构是否同意，都应搁置这一整套程序，代之以快速解决办法。

这种观点不仅轻视了独立性原则，也轻视了准则制定程序的公信力以及投资者对这一程序的信心。

事实上，越是在困难时期，独立制定准则的价值就越大。市场承受的压力越严重，维持投资者信心就越重要。

几年前，在审议一项争议尤为激烈且十分重要的会计规则时，时任美国审计长David Walker就这一问题致信参议院银行委员会当时的主席Richard Shelby和少数党首席委员Paul Sarbanes。他写道：“无论在实质上还是在形式上，独立性原则对于任何具有权威性的准则制定程序的公信力，以及人们对这些程序的信心，都是不可或缺的。”

至于FASB作为SEC指定的独立私营部门准则制定机构所发挥的作用，美国政府问责局（GAO）作出了如下表述：

原页 67

这一经过时间检验且行之有效的审慎审议程序，有助于强化财务报告，并确保全国会计准则得到广泛认可。这一程序尤为重要，因为某些准则具有复杂性和争议性。

会计准则。

美国政府问责局（GAO）所指的既定程序，为以下各方提供了重要保障：所有财务报表使用者，包括通过征求财务报表编制者、审计师、个人投资者、机构投资者、贷款人、债权人、专业分析师及其他各方的反馈意见来提供保障。这些程序旨在确保各群体相互竞争的利益和诉求得到审慎而独立的权衡。而这对于确保会计准则有助于提供透明、可信且可比的财务信息，至关重要。

这并不是说准则制定者可以或应当对周围世界发生的事件视而不见，或无视商界、政界和学术界领导者提出的合理批评和意见，或在需要采取行动时无休止地辩论和审议，却迟迟不采取行动。恰恰相反，透明程序正是为此而设。它旨在取得成果，并使准则保持与时俱进。

准则必须跟上现实世界的发展，才能保持相关性；还必须不断完善，以更好地弥补不足，正如我们最近从非流动性市场中的资产估值问题所看到的那样。SEC于去年10月正式提出请求，要求迅速改进FAS 115中的减值模型。我认为，FASB按照其既定的独立准则制定程序完成对这一请求的分析，至关重要。

正如我们已经认识到的，非流动性市场给公允价值计量带来了新的挑战，而这些挑战在过去几年中不可能得到充分认识。这些挑战凸显了进一步改进公司可用工具的必要性，以实现透明且有助于决策的财务报告。

透明度是世界一流财务报告的基石。透明且不偏不倚的财务报告，使投资者能够根据公司的财务业绩和披露信息作出知情决策。对于选择投资于我们资本市场的人而言，清晰、简洁且均衡地了解参与资本市场的公司，具有根本重要性。知情决策能够实现资本的有效配置。

要求a. “会计准则不应被视为刺激或抑制经济增长的财政政策工具，而应被视为对上市公司财务业绩进行中立、客观计量的手段。”请评论。

b. 时任美国审计长David Walker的信（节选）。“这一经过时间检验且行之有效的审慎审议程序，有助于强化财务报告，并确保全国会计准则得到广泛认可。鉴于某些会计准则的复杂性和争议性，这一程序尤为重要。”请评论。

案例1-4 维护投资者利益SEC主席演讲：在机构投资者委员会上的致辞演讲者主席Mary L. Schapiro美国证券交易委员会　机构投资者委员会——2009年春季会议　华盛顿特区　2009年4月6日注：本案例以主席Mary L. Schapiro演讲中的部分评论为基础。

谢谢你，Joe，感谢你的精彩介绍；也感谢你和Ann邀请我今天与各位相聚。能来到这里，我深感荣幸。

来源：美国证券交易（续）

原页 68

（案例1-4续）两个月前，我刚到SEC任职时，注意到主席办公室外醒目地悬挂着一幅很大的装框引语。这句话出自前主席、后来担任最高法院大法官的William O. Douglas，内容是：“我们是投资者的代言人。”

通常，我们听到的只是他这段话中的这一句。但完整的表述更有启发性。原文如下：我们有经纪商的代言人，有交易所的代言人，有投资银行家的代言人，而我们才是投资者的代言人。

这段话发表于1937年。七十二年后的今天，我们市场中的各类参与者拥有了更多代言人，但SEC仍是唯一专门致力于维护投资者利益的联邦机构。可以肯定，历史上投资者从未像今天这样需要一位代言人。

你们，也就是在座各位所代表的数万亿美元资金，需要一位强有力且卓有成效的代言人。今天上午，我想利用与各位相聚的时间，介绍我的计划，以确保这两点都能实现。

监管在我们市场中的作用过去数月以来，华盛顿和世界各地一直在广泛讨论重新审视监管体系的必要性。我们面临的金融危机，以及寻求解决方案的努力，使这场讨论变得十分紧迫。

不过，在考虑如何应对这场危机时，我认为有必要记住，我们之所以走到今天这一步，原因多种多样。2002年《萨班斯—奥克斯利法案》的墨迹尚未干透，我们就开始听到某些方面对“过度监管”的成本和创新受到抑制的担忧，以及市场在防范过度行为方面更有能力的主张。

在过去15年中，曾经将金融体系中风险较低的部分与风险较高的部分隔离开来的监管规定逐步削弱。银行、证券公司和金融公司之间围绕市场化融资展开的竞争，导致企业借款人和消费者借款人的杠杆水平与风险均大幅上升。

标准降低，金融活动从受监管且透明的市场和机构转移到了“影子市场”。监管和执法资源有所减少，SEC的情况尤为突出。

监管改革将力求解决这些原因，以及导致我们的金融体系和整体经济出现薄弱环节的其他诸多原因。

SEC的作用但是，解决所有这些问题，无论是汽车行业的状况、银行体系的稳健性，还是信贷市场或衍生品市场的健全性，都需要时间，并涉及许多相互关联的环节。我想概述我对SEC作用的理解，以及前面提到的、确保SEC成为强有力且卓有成效的投资者代言人的计划。

保护投资者始于公平、高效的资本市场。SEC的职责是确保这些市场：* 首先，结构合理有效。这意味着客户订单能够以有序、公平的方式定价、处理和清算。

° 其次，获得及时、可靠的信息。这一点至关重要，无论这些信息是以文字还是数字形式提供的。

¢ 第三，得到金融中介机构和其他市场专业人士的良好服务。这些专业人士必须具备胜任能力、财务实力和诚信。

¢ 第四，得到强有力且职责明确的执法部门的支持。再次借用前主席Douglas的话，我们需要让“门后的猎枪……装好弹药、充分润滑、清理干净，随时可以使用，但希望永远不必使用”。

在以下四个领域中，SEC近期既取得了成功，也面临着挑战。

原页 69

要求a. 请评论过度监管的成本。

b. 请评论监管不足的成本。

c. 你认为SEC现在会趋向过度监管还是监管不足？

案例1-5 展翅高飞*附注Ⅰ 重要会计政策概要（节选）合同会计法——综合防务系统（IDS）旗下的飞机与武器系统（A&WS）、网络系统、支持系统以及发射与轨道系统（L&OS）分部，主要采用合同会计法核算开发和生产活动。这些活动涉及以下产品和系统：军用飞机、直升机、导弹、航天系统、导弹防御系统、卫星、火箭发动机，以及信息与作战管理系统。这些分部的大部分业务依据与美国政府及外国政府签订的多年期合同开展。合同会计法涉及运用判断估计每份合同的销售总额和总成本，并据此得出预计销售成本率。对于每份销售合同，列报的销售成本金额按已确认收入金额乘以预计销售成本率确定。

固定价格合同的销售收入在交付时确认，但某些固定价格合同要求在开始交付前，先在较长期间内完成大量履约工作；此类合同的销售收入根据履约里程碑的达成情况记录。对于按已发生成本加约定利润获得补偿的合同，销售收入在成本发生时记录。这些合同大多与美国政府签订。《联邦采购条例》对确定合同价格时可获补偿的成本类型提供了指引。合同可能包含以下条款：达到目标时可获得激励费和奖励费。能够合理估计的激励费和奖励费，在合同履约期间内记录；不能合理估计的激励费和奖励费，在获授时记录。

项目会计法——我们采用项目会计法核算商用飞机分部所有商用飞机项目的销售收入和销售成本。项目会计法适用于根据生产型合同制造并交付、且盈利跨越多份合同和多个年度实现的产品。在项目会计法下，可计入存货的生产成本、项目工装成本和保修成本按项目归集并计入销售成本，而不是按单件产品或单份合同核算。一个项目包括某种产品在持续、长期生产过程中预计生产的数量（会计核算数量），这些产品将根据现有合同和预计签订的合同交付。为确定销售收入与销售成本之间的关系，项目会计法要求估计：（a）一个项目将生产并销售的产品数量；（b）合理预计这些产品能够生产的期间；以及（c）整个项目的产品预计销售价格、生产成本、项目工装成本和保修成本。

对于商用飞机的交付，我们在每架飞机完工并经客户验收时确认销售收入。确认的销售收入为与客户协商确定、并按价格递增公式调整后的价格。列报的销售成本金额，按整个剩余项目的预计销售成本率乘以已交付并经客户验收的飞机所确认的销售收入确定。

服务收入——服务收入在提供服务时确认。这种方法主要用于我们的支持系统、L&OS和商用飞机分部。

（续）

*“波音公司及其子公司……是全球主要航空航天企业之一。”10-K

原页 70

（案例1-5续）服务活动包括：德尔塔火箭发射，国际空间站、航天飞机和爆炸物探测系统的持续维护，与军用飞机及直升机合同相关的支持协议，以及商用飞机的技术和飞行运营服务。BCC的租赁和融资收入也列入合并利润表的“服务收入”项目。有关BCC收入确认政策的讨论，见下文“租赁和融资安排”一节。

应收票据——对于因购买飞机或设备而签发的应收票据，我们在票据初始确认时记录该票据及任何未摊销折价。利息收入和折价摊销在相关票据期限内均匀记录。

要求a. 合同会计法（节选）“合同可能规定，达到目标时可获得激励费和奖励费。能够合理估计的激励费和奖励费，在合同履约期间内记录；不能合理估计的激励费和奖励费，在获授时记录。”请评论判断哪些激励费和奖励费能够合理估计的难度。

b. 项目会计法（节选）“对于商用飞机的交付，我们在每架飞机完工并经客户验收时确认销售收入。确认的销售收入为与客户协商确定、并按价格递增公式调整后的价格。”请评论确定销售收入金额的难度。“列报的销售成本金额，按整个剩余项目的预计销售成本率乘以已交付并经客户验收的飞机所确认的销售收入确定。”确定销售收入与确定销售成本，哪一个似乎更困难？请评论。

c. 服务收入（节选）“服务收入在提供服务时确认。”

确定服务收入是否困难？请评论。

d. 应收票据“对于因购买飞机或设备而签发的应收票据，我们在票据初始确认时记录该票据及任何未摊销折价。利息收入和折价摊销在相关票据期限内均匀记录。”确定应收票据产生的收入是否困难？请评论。

案例1-6 以夏威夷为中心Alexander and Baldwin, Inc.*合并财务报表附注（节选） 重要会计政策概要（节选） 2010年12月31日收入确认：本公司的收入来源广泛，包括海运收入、物流服务收入、房地产销售收入、租金收入，以及原糖、糖蜜和咖啡的销售收入。在确认收入前，本公司会评估交易的具体条款，确保收入确认符合相关会计准则的要求。一般而言，当存在令人信服的证据表明交易安排已经达成、服务或产品已经交付、销售价格固定或可确定，且收款具有合理保证时，本公司确认收入。

*“Alexander & Baldwin, Inc.（‘A&B’）是一家跨行业公司，其主要业务以夏威夷为中心。该公司创立于1870年，并于1900年注册成立。海运业务、夏威夷的相关岸上业务，以及多式联运、卡车运输经纪和物流服务，由全资子公司Matson Navigation Company, Inc.（‘Matson’）及Matson的两家子公司开展。房地产开发和农业综合经营业务由A&B及其部分其他子公司开展。”10-K 来源：Alexander and Baldwin, Inc. 2010，10-K