第二章 财务报表及其他财务报告专题导论¶

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财务报表及其他¶

财务报告¶

专题导论¶

本章介绍财务报表。后续各章将对以下内容作出主要财务报表的详细介绍。第3章介绍资产负债表，第4章介绍利润表，第10章介绍现金流量表。本章还介绍企业组织形式和会计处理程序的顺序（称为会计循环）。本章涉及的其他有助于理解财务报告的专题包括：特雷德韦委员会、审计意见、审计师对公司内部控制出具的报告、管理层关于财务报告内部控制的报告、管理层对财务报表的责任、SEC的综合披露制度、委托投票、简式年度报告、有效市场假说、职业道德、国际会计准则的协调、合并财务报表以及企业合并会计。

企业组织形式¶

企业可以采用独资企业、合伙企业或公司的形式。独资企业由一人拥有，在法律上并非独立于业主的实体，但会计人员将该企业视为独立的会计主体。独资企业的利润或亏损计入业主的所得税申报表。业主对独资企业的债务承担责任。

在美国，独资企业可能符合按有限责任公司（LLC）处理的条件。采用LLC形式，业主可能限制其作为独资企业业主所承担的责任，但也可能增加独资企业的税务负担。

合伙企业由两个或两个以上的个人拥有。每位所有者称为合伙人，均以个人身份对合伙企业的债务承担责任。会计人员将合伙人与企业视为独立的会计主体。合伙企业的利润或亏损计入合伙人的个人所得税申报表。与独资企业一样，合伙企业也可能符合按LLC处理的条件。采用LLC形式，所有者可能限制合伙人所承担的责任，但也可能增加合伙企业的税务负担。

R Sher Veit

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在美国，公司是依法在某一特定州注册成立的法律实体。所有权以股票份额为凭证。公司被视为与股东相互独立且彼此有别。股东仅承担其投资的风险；他们不对公司的债务负责。

由于公司是法律实体，其利润或亏损在所得税申报表中作为独立实体处理。只有在利润分配给所有者（股息）后，所有者才需纳税。在美国，一些公司符合按S分章公司处理的条件。这些公司无需缴纳公司所得税，利润或亏损直接计入所有者的所得税申报表。

在美国，大多数企业以独资企业形式经营，但公司完成了绝大部分商业活动。由于大多数商业活动由公司开展，且财务会计有很大一部分涉及向公众报告，本书重点讨论公司这种企业形式。

公司、独资企业和合伙企业的会计处理相同，资产负债表中的所有者权益部分除外。独资企业的所有者权益部分由业主资本账户构成，而合伙企业的所有者权益部分则为每位合伙人设立一个资本账户。本书将详细介绍公司较为复杂的所有者权益部分。

财务报表¶

公司的主要财务报表包括资产负债表、利润表和现金流量表。这些财务报表附有附注。要评价某一实体的财务状况、盈利能力和现金流量，使用者需要理解这些报表及相关附注。

图表2-1说明了资产负债表、利润表和现金流量表之间的相互关系。最基本的报表是资产负债表；其他报表说明两个资产负债表日期之间发生的变动。

资产负债表（财务状况表）资产负债表反映会计主体在特定日期的财务状况。资产负债表由三个主要部分组成：资产，即企业的资源；负债，即企业的债务；以及股东权益，即所有者在企业中的权益。

在任何时点，资产总额必须等于债权人和所有者投入总额。这可通过会计等式表示：

资产 = 负债 + 股东权益

以简化形式表示，公司股东权益如下：

股东权益

普通股$200,000留存收益__ 50,000

a

$250,000

这表明股东投入（投资）了\(200,000，以前各期的收益减去以前各期的股息后，以\)50,000的净额留存在该实体中（留存收益）。

股东权益表（股东权益账户调节表）企业必须列报股东权益账户期初余额与期末余额的调节情况。这通过列报“股东权益表”来实现。留存收益是股东权益中的一个账户。

留存收益将资产负债表与利润表联系起来。留存收益因净利润而增加，因净亏损以及向股东支付的股息而减少。除收益（亏损）和股息外，留存收益还可能发生其他增加或减少。本章将把留存收益描述为以前各期的收益减去以前各期的股息。

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图中文字译文：ABC公司；财务报表之间的相互关系

文字记录

ABC公司 财务报表之间的相互关系

现金流量表资产负债表资产负债表 2012年12月31日2013年12月31日截至2013年12月31日止年度

负债负债 应付账款 应付工资应付账款$ 20,000

$25,000 CES OST NOR¶

5.000 投资活动：应付工资5,000———— — 土地增加(10,000) 负债总额

95.000

股东权益总额 负债和股东权益总额— 股息(10,000) 负债和

年初现金余额 25,000年末现金余额$ 40,000

利润表

来源：ABC公司2010年10-K报告

企业通常在“股东权益表”中列示留存收益的调节情况。有些企业在利润表底部列示留存收益的调节情况（利润及留存收益合并表）。在这种情况下，其他股东权益账户的调节情况可在一份不含留存收益的报表中列示。第3章将进一步介绍股东权益表。

利润表（收益表）¶

利润表汇总收入、费用、利得和损失，最终得出净利润。它概括了某一特定期间的经营成果。净利润计入资产负债表股东权益部分的留存收益中。（这是资产负债表保持平衡所必需的。）

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现金流量表（现金流入和流出表）¶

现金流量表详细列示特定期间内的现金流入和流出，该期间与利润表所涵盖的期间相同。现金流量表由三个部分组成：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。

附注财务报表附注用于提供财务报表所列项目的补充信息以及其他财务信息。附注是财务报表不可分割的组成部分。要理解财务报表，必须详细审阅附注。

某些信息必须在附注中列示。会计政策应予以披露，作为第一项附注，或在单独的重大会计政策摘要中列示（置于第一项附注之前）。会计政策包括存货计价方法和折旧政策等内容。其他明确要求在附注中披露的信息包括或有负债的存在以及某些期后事项。

或有负债须依据一个或多个未来事项的发生或不发生，才能确定该项负债是否存在。诉讼的解决或税务法院的裁决，都是确定或有负债是否存在的例子。以担保人身份为贷款签字也会产生另一种或有负债。

只有在损失被认为很可能发生且金额能够合理确定时，或有负债所导致的预计损失才应计入损益并确认为负债。已入账的或有负债通常还会在附注中说明。对于合理可能发生、但尚未达到很可能程度的损失或有事项，即使损失金额无法合理估计，也必须披露。（该损失或有事项不计入损益，也不确认为负债。）发生可能性低于合理可能程度的损失或有事项无需披露，但如果潜在损失异常重大，披露可能更为适当。

图表2-2列示了联邦快递公司财政年度截至2010年5月31日的或有负债附注。该或有事项涉及法律诉讼。

2009年5月13日，欧盟委员会对英特尔公司处以其有史以来金额最高的反竞争行为罚款。该项罚款为1.45十亿美元。

期后事项发生在资产负债表日之后、财务报表发布之前。期后事项分为以下两类。第一类事项与资产负债表日已经存在的状况有关，会影响报表中的估计数，需要在报表发布前予以调整。例如，如果获得补充信息，表明某一主要客户的应收账款无法收回，就应作出调整。第二类事项为资产负债表日尚不存在的状况提供证据，无需调整报表。如果不披露这些事项会造成误导，则应以附注或补充附表的形式披露。这类第二类事项的例子

ee

联邦快递公司*

截至2010年5月31日止财政年度 或有事项（节选）合并财务报表附注（节选）附注16：或有事项（节选）工资与工时。我们是多起诉讼的被告，这些诉讼涉及各种违反工资与工时规定的集体诉讼指控。这些诉讼的原告声称，除其他事项外，他们被迫从事“不计入工时的工作”、未获得加班工资，或未获安排工间休息或其他福利。起诉书通常要求金额未明确的金钱赔偿、禁令救济，或两者兼有。以下说明已获准作为集体诉讼审理的工资与工时事项。| eee* “联邦快递公司（‘FedEx’）通过旗下各公司在备受尊重的FedEx品牌下共同参与竞争、独立运营并协同管理，提供种类广泛的运输、电子商务和商业服务。”10-K报告来源：联邦快递公司2010年10-K报告

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包括证券出售、诉讼和解或灾害损失。期后事项的其他例子可能包括新增、减少或再融资的债务；尚未完成或已经完成的企业合并；终止经营；职工福利计划；以及股份发行或回购。图表2-3介绍了百胜餐饮集团及其子公司截至2010年12月25日止财政年度的一项期后事项。

百胜餐饮集团及其子公司*

截至2010年12月25日止财政年度 期后事项附注21 — 期后事项第四季度结束后，我们决定出售旗下Long John Silver’s和A&W All-American Food Restaurants品牌，并开始寻找买家。我们预计，将于2011年第一季度因出售决定而在特殊项目中确认一项非现金税前减值损失。预计税前损失的金额及相关税务影响，将取决于我们收到的有关潜在出售价格和交易结构的信息。我们预计最终出售不会对持续经营的收益或现金流量产生重大影响。

*“按系统内餐厅数量计算，百胜是全球最大的快餐（‘QSR’）公司，在超过100个国家和地区拥有逾37,000家餐厅。公司通过KFC、Pizza Hut、Taco Bell、LJS和A&W五个品牌（‘品牌’），开发、经营、特许经营和授权经营遍布全球的餐厅网络，这些餐厅制作、包装和销售价格具有竞争力的各类食品。”10-K报告 来源：百胜餐饮集团及其子公司2010年10-K报告

会计循环¶

每个会计期间依次完成的会计处理程序称为会计循环。会计循环的步骤大致概括如下：

1. 记录交易

2. 编制调整分录

3. 编制财务报表记录交易 交易是指导致公司资产、负债或股东权益发生变动，从而改变公司财务状况的事项。交易可以是公司的外部交易，也可以是内部交易。外部交易涉及外部各方，而内部交易仅发生在公司内部。例如，销售是外部交易，而设备的使用则是内部交易。

交易必须记入日记账（原始分录簿）。所有交易都可以记入普通日记账。但是，公司会使用多种特种日记账记录大部分交易。特种日记账旨在提高记账效率，达到仅使用普通日记账所无法实现的效率水平。因此，普通日记账仅用于记录公司未设相应特种日记账的交易。在日记账中记录一项交易所形成的记录称为日记账分录。

所有交易都先记入日记账（编制日记账分录），随后从日记账过账至总分类账（公司各账户的集合）。过账后，总分类账账户所包含的信息与日记账相同，但这些信息已按账户汇总。

_ 账户用于存储记录交易所产生的货币信息。账户的例子包括现金、土地和房屋建筑物。会计系统可以采用计算机系统或手工系统。教科书通常使用T形账户的手工系统进行讲解，因为T形账户的格式条理清晰。

T形账户分为左方（借方）和右方（贷方）。以下是一个T形账户示例：

现金借方 贷方

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复式记账法是为记录交易而设计的。在复式记账法下，每笔交易入账时，借方金额合计等于贷方金额合计。复式记账法以会计等式为基础：

资产 = 负债 + 股东权益

在复式记账法下，借方仅表示账户的左方，贷方则表示账户的右方。每笔交易入账时，左方金额必须等于右方金额。一笔交易可能涉及多个账户，但借贷金额仍须相等。

借贷记账法经过长期使用，已被广泛接受。本书并非旨在使你熟练掌握复式（借贷）记账法，而是增进你对会计处理过程最终结果的理解，使你能够有效运用财务会计信息。

资产、负债和股东权益账户称为永久性账户，因为这些账户的余额会结转至下一会计期间。收入、费用、利得、损失和股息账户称为临时性账户，其余额结转至留存收益，不转入下一期间。

图表2-4说明了复式记账法。请注意，永久性账户体现在会计等式中：资产 = 负债 + 股东权益。临时性账户则以收入、费用和股息账户表示。（利得和损失分别按收入和费用的方式处理。）资产负债表只有在临时性账户的余额结转至留存收益后才能平衡。

图中文字译文：复式记账法；永久性账户与临时性账户之间的关系示意

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复式记账法 永久性账户与临时性账户之间的关系示意

永久性账户（资产、负债和股东权益）

资产=负债+ 股东权益资产账户负债账户普通股借方 贷方借方 贷方借方 贷方*增加 减少 减少 | 增加减少 | 增加

留存收益借方 贷方*减少 | 增加

临时性账户（收入、费用和股息）

股息*（亏损）利润借方 贷方 增加 | 减少

收入 -费用=收益

或（亏损）收入账户费用账户借方 贷方借方 贷方减少 | 增加增加 | 减少 永久性账户 正常余额** 临时性账户

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记录调整分录前文已区分权责发生制和收付实现制会计。权责发生制要求在收入实现时确认收入（实现原则），并在费用发生时确认费用（配比原则）。在权责发生制下，确定收益时，收入何时收到现金以及费用何时支付现金并不重要。通常，公司必须采用权责发生制，才能使资产负债表和利润表反映合理的结果。

权责发生制要求在会计期末对账户余额进行多项调整。例如，10月1日支付的一年期（10月1日至次年9月30日）保险费\(1,000，可能已记为借记保险费用（\)1,000），贷记现金（\(1,000）。如果该公司在12月31日编制财务报表，就需要调整保险费用，因为这笔保险费用不应全部在10月1日至12月31日这三个月内确认。调整分录应借记资产账户“预付保险费”\)750，贷记保险费用\(750。这样，本期利润表中列示的保险费用为\)250，资产负债表中列示的预付保险费资产为$750。

调整分录先记入普通日记账，再过入总分类账。账户按权责发生制调整完毕后，即可编制财务报表。

编制财务报表会计人员利用调整后的账户编制财务报表。

这些报表是会计系统的输出成果。主要财务报表中的利润表和资产负债表可以直接根据调整后的账户编制。编制现金流量表则需要进一步分析账户。

特雷德韦委员会 特雷德韦委员会是全国舞弊报告委员会的通称，以其首任主席、前SEC委员James C. Treadway的名字命名。该委员会就防范财务报告舞弊、道德规范以及有效的内部控制提出了多项建议。特雷德韦委员会是于1985年成立的自愿性私营部门组织。'

特雷德韦委员会发起组织委员会（COSO）发布了详细阐述内部控制体系的报告。这些报告是评价内部控制体系有效性的标准。

《萨班斯—奥克斯利法案》第404条强调内部控制的重要性，并规定管理层对内部控制负责。独立会计师事务所必须就管理层对内部控制的评价，以及资产负债表日财务报告内部控制的有效性发表意见。

《管理层关于财务报告内部控制的报告》以及独立会计师事务所致股东和董事会的报告，通常会引用COSO制定的内部控制标准。

审计意见¶

审计师（注册会计师）对企业提供的会计信息进行独立检查，并就此出具报告。审计报告是审计师在实施审计后，对财务报表发表意见的正式文件。审计意见分为以下几类：

1. 无保留意见。这种意见表明，财务报表按照公认会计原则，在所有重大方面公允反映了主体的财务状况、经营成果和现金流量。

2. 保留意见。保留意见表明，除保留意见所涉及事项的影响外，财务报表按照公认会计原则，在所有重大方面公允反映了主体的财务状况、经营成果和现金流量。

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1. 否定意见。这种意见表明，财务报表未能按照公认会计原则公允反映主体的财务状况、经营成果和现金流量。

2. 无法表示意见。无法表示意见表明，审计师不对财务报表发表意见。当审计师所实施的审计范围不足以形成意见时，就会出具无法表示意见的审计报告。

自《萨班斯—奥克斯利法案》通过以来，审计意见的形式可能存在很大差异。非上市公司不受该法案约束，但越来越多的非上市公司正在遵守其中的部分规定。非上市公司遵循该法案的原因包括：

1. 所有者希望出售公司或推动公司上市。

. 同时在上市公司董事会任职的董事看到了该法案的益处。

. 高管认为健全的内部控制能够提高效率。

. 客户要求公司具备健全的内部控制。

. 贷款人更有可能批准贷款。*非上市公司典型的无保留意见（或称“清洁意见”）审计报告包含三个段落。第一段说明财务报表已经审计，且财务报表由公司管理层负责。该段指出，审计师的责任是根据审计结果对这些报表发表意见，或声明无法表示意见。

第二段说明审计是按照公认审计准则进行的，通常表述为按照美国公众公司会计监督委员会的准则进行审计。这些准则要求审计师计划和实施审计，以合理保证财务报表不存在重大错报。该段还确认，审计为发表意见提供了合理基础。

第三段对财务报表发表意见，即财务报表符合公认会计原则（GAAP）。在某些情况下，对财务报表发表无保留意见时，审计师可能需要在意见段之后增加一个解释段。在该段中，审计师可能对偏离某项指定原则的做法表示认可，说明重大不确定性，详细说明会计原则的变更，或对主体的持续经营能力表示怀疑。也可以增加解释段来强调某一特定事项。

上市公司的审计意见与非上市公司的审计意见类似，但上市公司的审计报告还会增加对财务报告内部控制有效性的评论，就管理层对财务报告内部控制的评价以及该内部控制的有效运行发表意见。

查阅财务报表时，应审阅独立审计师的报告。这份报告可能对你的分析十分重要。从分析的角度看，附有不含解释段或解释性措辞的无保留意见审计报告的财务报表，可靠程度最高。这类报告表明，财务报表不存在重大偏离GAAP的情况，且审计范围未受到限制。

当无保留意见包含解释段或解释性措辞时，应尝试判断这种偏离标准无保留意见的情况有多严重。例如，因会计原则变更而增加解释段，通常不会被视为严重问题，但这对分析仍然很重要。因重大不确定性而增加解释段，则往往会被视为严重问题。

保留意见或否定意见很可能使你对财务报表的可靠性产生严重怀疑。无论哪种情况，都必须仔细阅读审计师的报告，以形成自己的判断。

无法表示意见意味着，你不应将审计师的报告作为判断报表可靠性的依据。出具这类报告时，审计师所实施的审计范围不足以形成意见，或者审计师不具备独立性。

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在某些情况下，外部会计师在执行的工作未达到审计程度时，也会参与财务报表工作。此时，会计师报告会说明财务报表已经过审阅或编制。

审阅主要包括向公司人员进行询问，以及对财务数据实施分析程序。其范围远小于按照公认审计准则进行的检查；后者的目标是就财务报表整体发表意见。因此，会计师不发表意见。会计师报告会说明，会计师未发现需要对财务报表作出任何重大修改，才能使其符合GAAP的情形；或者，报告会说明存在偏离GAAP的情况。偏离GAAP可能是由于使用一项或多项会计原则而缺乏合理依据、遗漏必要的附注披露，或遗漏现金流量表所致。

一般而言，附有会计师审阅报告的财务报表，其可依赖程度远低于附有审计报告的财务报表。请记住，会计师报告不会就经审阅的财务报表发表意见。

当外部会计师仅列报管理层提供的财务信息时，就称其编制了财务报表。编制报告说明会计师未对财务报表实施审计或审阅。因此，会计师不对财务报表发表意见，也不提供任何其他形式的保证。如果会计师执行编制工作并发现报表存在缺陷，则会计师报告会将这些缺陷描述如下：¢ 基本上遗漏了所有披露¢ 遗漏现金流量表e 未采用公认的会计原则有时，财务报表在列报时不附会计师报告。这意味着这些报表未经审计、审阅或编制。这类报表完全由管理层负责表述。

审计师关于公司内部控制的报告对于按《萨班斯—奥克斯利法案》报告的上市公司，除审计报告外，还必须出具一份关于公司内部控制的报告。内部控制报告通常比审计报告长得多。对于某些公司，审计意见与公司内部控制报告合并在一起，从而形成一份可能很长的审计报告。图表2-5列示了T. Rowe Price Group, Inc.的审计报告。该报告为无保留意见。T. Rowe Price Group, Inc.是一家按《萨班斯—奥克斯利法案》报告的上市公司。图表2-6列示了审计师关于T. Rowe Price Group, Inc.内部控制的报告。

图中文字译文：T. Rowe Price Group, Inc.*；审计意见——无保留意见——2010年年度报告

文字记录

T. Rowe Price Group, Inc.* 审计意见——无保留意见——2010年年度报告

独立注册会计师事务所报告

董事会及股东：T. Rowe Price Group, Inc.：我们审计了T. Rowe Price Group, Inc.及其子公司（“本公司”）截至2010年12月31日和2009的合并资产负债表，以及截至2010年12月31日止三年期间各年度相关的合并利润表、股东权益表和现金流量表。这些合并财务报表由本公司管理层负责。我们的责任是根据所实施的审计，就这些合并财务报表发表意见。

*“T. Rowe Price Group是一家金融服务控股公司，其合并收入和净利润主要来自投资咨询服务；其子公司向个人和机构投资者提供这些服务，投资者投资于T. Rowe Price发起的共同基金及其他投资组合。”10-K 来源：T.Rowe Price Group, Inc，2010 10-K

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T. Rowe Price Group, Inc.（续）

我们按照美国公众公司会计监督委员会的准则实施了审计。这些准则要求我们计划和实施审计，以合理保证财务报表不存在重大错报。审计包括采用抽查方式检查支持财务报表中金额和披露的证据。审计还包括评价所采用的会计原则和管理层作出的重大估计，以及评价财务报表的整体列报。我们相信，我们的审计为发表意见提供了合理基础。

我们认为，上述合并财务报表在所有重大方面公允反映了T. Rowe Price Group, Inc.及其子公司截至2010年12月31日和2009的财务状况，以及截至2010年12月31日止三年期间各年度的经营成果和现金流量，并符合美国公认会计原则。

我们还根据美国公众公司会计监督委员会的准则，依据特雷德韦委员会发起组织委员会（COSO）发布的《内部控制——整体框架》所确立的标准，审计了本公司截至2010年12月31日的财务报告内部控制；我们日期为2011年2月8日的报告就本公司财务报告内部控制的有效性发表了无保留意见。

/s/ KPMG LLP马里兰州巴尔的摩 2011年2月8日

图中文字译文：T. Rowe Price Group, Inc.*；审计师关于公司内部控制的报告——2010年年度报告

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T. Rowe Price Group, Inc.* 审计师关于公司内部控制的报告——2010年年度报告

独立注册会计师事务所报告

T. Rowe Price Group, Inc.董事会及股东：我们依据特雷德韦委员会发起组织委员会（COSO）发布的《内部控制——整体框架》所确立的标准，审计了T. Rowe Price Group, Inc.及其子公司（“本公司”）截至2010年12月31日的财务报告内部控制。本公司管理层负责维持有效的财务报告内部控制，并负责评价财务报告内部控制的有效性；该评价载于随附的《管理层关于财务报告内部控制的报告》中。我们的责任是根据审计结果，就本公司财务报告内部控制发表意见。

我们按照美国公众公司会计监督委员会的准则实施了审计。这些准则要求我们计划和实施审计，以合理保证公司在所有重大方面均维持了有效的财务报告内部控制。我们的审计包括了解财务报告内部控制，评估存在重大缺陷的风险，并根据评估的风险测试和评价内部控制的设计及运行有效性。审计还包括实施我们认为在具体情况下必要的其他程序。我们相信，我们的审计为发表意见提供了合理基础。

公司的财务报告内部控制是一项旨在为财务报告的可靠性及财务报表的编制提供合理保证的流程

*“T. Rowe Price Group是一家金融服务控股公司，其合并收入和净利润主要来自投资咨询服务；其子公司向个人和机构投资者提供这些服务，投资者投资于T. Rowe Price发起的共同基金及其他投资组合。”10-K来源：T.Rowe Price Group, Inc，2010 10-K

（续）

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4 T. Rowe Price Group, Inc.（续）按照公认会计原则编制供外部使用的财务报表。公司的财务报告内部控制包括以下政策和程序：（1）与保存记录有关的政策和程序，这些记录应以合理的详细程度准确、公允地反映公司的交易及其资产处置情况；（2）合理保证交易得到必要的记录，以便按照公认会计原则编制财务报表，并保证公司的收支仅按照管理层和董事的授权进行；以及（3）合理保证能够防止或及时发现未经授权取得、使用或处置公司资产且可能对财务报表产生重大影响的行为。

由于财务报告内部控制存在固有局限性，它可能无法防止或发现错报。此外，将任何有效性评价结果推及未来期间，也存在控制措施可能因情况变化而不再适用，或政策、程序的遵循程度可能下降的风险。

我们认为，根据特雷德韦委员会发起组织委员会发布的《内部控制——整体框架》所确立的标准，T. Rowe Price Group, Inc.及其子公司截至2010年12月31日在所有重大方面维持了有效的财务报告内部控制。

我们还按照美国公众公司会计监督委员会的准则，审计了T. Rowe Price Group, Inc.及其子公司截至2010年12月31日和2009的合并资产负债表，以及截至2010年12月31日止三年期间各年度相关的合并利润表、股东权益表和现金流量表。我们日期为2011年2月8日的报告对这些合并财务报表发表了无保留意见。

/s/ KPMG LLP马里兰州巴尔的摩 2011年2月8日

管理层关于财务报告内部控制的报告根据《萨班斯—奥克斯利法案》，上市公司管理层必须提交《管理层关于财务报告内部控制的报告》。图表2-7列示了T. Rowe Price Group, Inc.随其2010年年度报告提交的管理层内部控制报告。

图中文字译文：cma m 61. Rowe Price Group, Inc.*；2010年年度报告

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cma m 61. Rowe Price Group, Inc.* 2010年年度报告

管理层关于财务报告内部控制的报告

致T. Rowe Price Group, Inc.股东：我们与T. Rowe Price Group的其他管理层成员共同负责建立和维持充分的财务报告内部控制。财务报告内部控制是在我们的监督下设计，并由公司董事会、管理层及其他人员实施的一项流程，旨在就财务报告的可靠性，以及公司按照美国公认会计原则编制供外部使用的财务报表，提供合理保证。

*“T. Rowe Price Group是一家金融服务控股公司，其合并收入和净利润主要来自投资咨询服务；其子公司向个人和机构投资者提供这些服务，投资者投资于T. Rowe Price发起的共同基金及其他投资组合。”10-K 来源：T.Rowe Price Group, Inc，2010 10-K

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T. Rowe Price Group, Inc.（续）

财务报告内部控制的有效性存在固有局限，包括可能无法防止或发现错报。因此，即使有效的财务报告内部控制，也只能就财务报表的编制提供合理保证。此外，内部控制的有效性可能随情况变化而改变。

管理层依据特雷德韦委员会发起组织委员会（COSO）发布的《内部控制——整体框架》所述标准，评价了截至2010年12月31日财务报告内部控制的有效性。根据管理层的评价，我们认为公司截至2010年12月31日的财务报告内部控制是有效的。

独立注册会计师事务所KPMG LLP审计了本年度报告所载的财务报表，并对其发表了无保留意见。KPMG还对我们截至2010年12月31日的财务报告内部控制的有效运行发表了无保留意见。

2011年2月8日/s/ James A.C. Kennedy 首席执行官兼总裁/s/ Kenneth V. Moreland 副总裁兼首席财务官

管理层对财务报表的责任¶

管理层负责财务报表的编制及其完整性。审计师负责对报表进行独立审计，并根据审计结果对财务报表发表意见。为了使财务报表使用者了解管理层的责任，一些公司在年度报告中向股东提交了管理层声明。图表2-8列示了Kellogg Company在其2010年年度报告中提交的管理层财务报表责任报告示例。

图中文字译文：Kellogg Company*；管理层对财务报表的责任——2010年年度报告

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Kellogg Company* 管理层对财务报表的责任——2010年年度报告

管理层负责编制本公司的合并财务报表及相关附注。我们认为，合并财务报表运用必要的最佳估计和判断，按照美国公认会计原则反映了本公司的财务状况和经营成果。

独立注册会计师事务所按照美国公众公司会计监督委员会的准则审计本公司的合并财务报表，并对所报告经营成果和财务状况的公允性进行客观、独立的审查。

本公司董事会设有审计委员会，由五名非管理层董事组成。该委员会定期与管理层、内部审计师和独立注册会计师事务所会面，审查会计、内部控制、审计及财务报告事项。

正式的政策和程序，包括积极开展的道德与商业行为计划，为内部控制提供支持，旨在确保员工恪守最高的个人和职业诚信标准。我们实施严格的内部审计计划，独立评价这些内部控制的充分性和有效性。

*“Kellogg Company成立于1906年，并于1922年在特拉华州注册为公司；该公司及其子公司从事即食谷物食品和方便食品的生产与营销。”10-K 来源：Kellogg Company 2010 10-K

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SEC的综合披露制度¶

在美国，SEC通常有权规定向公众出售证券的公司对外财务报告的要求。SEC据此要求，公司在提交给股东的年度报告中纳入特定的财务报表信息。随后，这份年度报告连同若干补充信息，必须纳入提交给SEC的年度申报文件，或通过援引方式并入其中。该申报文件称为10-K报告或Form 10-K。根据公司普通股的市值，Form 10-K须在公司会计年度结束后的60天、75天或90天内提交（见图表2-9）。年度报告和Form 10-K均包含经审计的财务报表。

图中文字译文：Form |0-K和10-Q的提交期限

文字记录

Form |0-K和10-Q的提交期限

Form 10-K　Form 10-Q

申报公司类别提交期限提交期限大型加速申报公司（市值达到或超过700百万美元）60天40天加速申报公司（市值达到或超过75百万美元，但低于700百万美元）75天40天非加速申报公司（市值低于75百万美元）90天45天 市值指非关联方持有的已发行有表决权和无表决权普通股权益的全球市值。来源：改编自美国证券交易委员会第33-8644号公告《加速申报公司定义的修订及定期报告加速提交期限的修订》，2005年12月21日。

SEC推行年度报告与Form 10-K之间的综合披露制度，旨在提高披露质量、减轻披露负担、统一信息要求，并使年度报告与Form 10-K申报文件保持一致。

除公司的主要财务报表外，Form 10-K还必须包括以下内容：

1. 普通股及相关证券持有人的市场信息，包括最高和最低成交价、股利支付频率和金额，以及股份数量。

2. 选定财务数据的五年汇总，包括销售净额或营业收入、持续经营业务利润、资产总额、长期债务、可赎回优先股以及每股现金股利。（有些公司选择列示超过五年的数据，和/或扩大披露范围。）重点在于趋势分析。

3. 管理层对财务状况和经营成果的讨论与分析（MDA）。其中明确要求讨论流动性、资本资源和经营成果。

4. 两年经审计的资产负债表，以及三年经审计的利润表和现金流量表。

5. 披露税前利润的国内和国外组成部分，除非国外部分被认为不具有重要性。

SEC的要求促使管理层关注财务报表整体，而不只是利润表和经营活动。在趋势信息具有相关性的情况下，讨论应以五年汇总数据为中心，重点分析有利或不利的趋势，并指出重大事项或不确定性。这些讨论应使分析人员能够合理概括公司的状况。

图表2-10概述了Form 10-K的主要部分。实际申报时，Form 10-K要求的部分信息通过援引方式并入。所谓“通过援引方式并入”，是指信息列示在Form 10-K之外，而Form 10-K通过引用说明可在何处查阅这些信息。

审阅公司的Form 10-K，可能发现年度报告中没有的信息。例如，Form 10-K的第2项详细列示了公司的各项物业，并注明物业是租赁的还是自有的。

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Form |0-K内容概要

第一部分 第1项：业务。第1A项：风险因素。第1B项：SEC工作人员尚未解决的意见。第2项：物业。第3项：法律诉讼。第4项：提交证券持有人表决的事项。

第二部分第5项：申报公司普通股的交易市场、相关股东事项及发行人

回购权益证券的情况。

第6项：选定财务数据。

第7项：管理层对财务状况和

经营成果的讨论与分析。

第7A项：市场风险的定性和定量披露。

第8项：财务报表及补充数据。

第9项：会计师变更以及与会计师在会计和财务

披露方面的分歧。

第9A项：控制与程序。

第9B项：其他信息。

第三部分第10项：董事、高级管理人员及公司治理。

第11项：高管薪酬。

第12项：某些受益所有人及管理层的证券持有情况，以及相关

股东事项。

第13项：某些关联关系和关联交易，以及董事独立性。

第14项：主要会计师的收费及服务。

第四部分 第15项：附件及财务报表附表。

签名 附件索引

SEC要求公司根据普通股的市值，在季度结束后的40天或45天内提交包含财务报表以及管理层讨论与分析的季度报告（Form 10-Q）（见图表2-9）。（公司会计年度的第四季度无需提交Form 10-Q。）大多数公司还会向股东发布季度报告。Form 10-Q及向股东发布的季度报告均未经审计。

图表2-11概述了Form 10-Q的主要部分。与Form 10-K一样，实际申报时，部分规定的信息通过援引方式并入。

图中文字译文：Form 10-Q内容概要；在公司会计年度的前三个季度分别提交

文字记录

Form 10-Q内容概要 在公司会计年度的前三个季度分别提交

第一部分 财务信息第1项 财务报表未经审计的简明合并资产负债表未经审计的简明合并利润表未经审计的简明合并现金流量表未经审计的简明合并财务报表附注第2项 管理层对财务状况和

经营成果的讨论与分析

第3项 市场风险的定量和定性披露第4项 控制与程序

（续）

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Form 10-Q内容概要（续）

第一部分 其他信息 第1项 财务报表 第1A项 风险因素 第2项 未注册权益证券的出售及所得款项的用途 第3项 优先证券违约 第4项（已删除并保留）第5项 其他信息 第6项 附件

除Form 10-K和Form 10-Q外，公司还必须向SEC提交Form 8-K，以报告特殊事项。须报告的事项包括主要股东变更、审计师变更、收购与资产剥离、破产以及董事辞职。Form 8-K须在事项发生后的15天内提交。

Form 10-K、Form 10-Q和Form 8-K申报文件向公众开放。许多公司不愿将这些报告寄给非股东。上市公司的这些报告可在www.sec.gov查阅。

委托投票书¶

委托投票书是为选举董事及批准其他公司事项而向股东发送的征集文件，表明股东授权他人代为投票。委托投票书载有年度股东大会通知、受益所有权信息（持有超过已发行股份5%的股东的姓名、地址和持股数据）、董事会、常设委员会、董事薪酬、高级管理人员薪酬、员工福利计划、与高级管理人员和董事的某些交易、与独立会计师的关系以及其他事项。

《1934年证券交易法》规定的委托投票规则适用于根据该法第12条注册的所有证券。SEC通过该法有关委托投票说明书的规定，对年度报告施加影响。

SEC的委托投票规则中，投资者特别关注的是高管薪酬披露、业绩图表以及高级管理人员退休计划。这些规则旨在帮助股东更好地了解支付给高级管理人员和董事的薪酬、作出薪酬决定所依据的标准，以及薪酬与公司业绩之间的关系。

高管薪酬规则除规定其他事项外，还要求以四张格式严格规定的表格进行披露，并披露薪酬委员会作出薪酬决定的依据。

披露高管薪酬的四张表格如下：e 一张高管薪酬汇总表，列示公司首席执行官及其他四名薪酬最高的高管在过去三年的薪酬。

¢ 两张详细列示股票期权和股票增值权的表格。

e 一张长期激励计划奖励表。

业绩图表是一张折线图，将股东累计总回报率与整个股票市场的业绩指标，以及公开发布的行业指数或申报公司自行确定的同业比较指标进行比较。该图表须涵盖五年期间。

高级管理人员养老金计划表披露：对于福利主要根据退休前最终薪酬（或退休前平均薪酬）及服务年限确定的任何设定受益计划或精算计划，预计退休后每年应支付的福利。表格之后还须紧接着作进一步披露，包括表格所涵盖的薪酬与所报告薪酬之间的关系等事项，其中所报告薪酬见

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薪酬汇总表，以及每名列名高管估计计入的服务年限。上市公司的委托投票书可在www.sec.gov查阅。

简要年度报告¶

上市公司可以选择发布简要年度报告。简要年度报告是一种精简报告，省略了通常包含在年度报告中的大量财务信息。典型的完整年度报告中，财务信息的页数多于非财务信息的页数；简要年度报告通常则是非财务信息的页数更多。?当公司发布简要年度报告时，发送给股东的委托投票材料必须包含一套经过完整审计的财务报表及其他规定的财务披露。

简要年度报告不足以支持合理的分析。对于发布简要年度报告的公司，应索取其委托投票材料和Form 10-K。即使公司发布完整的年度报告，取得委托投票材料和Form 10-K也很有益。有些公司将年度报告与Form 10-K合并发布，另一些公司则将年度报告与委托投票材料合并发布。还有少数公司将年度报告、Form 10-K和委托投票材料合并发布。这些合并报告通常标为年度报告。

有效市场假说¶

有效市场假说（EMH）涉及资本市场形成能够反映证券价值的价格的能力。该假说认为，公开可得的信息会充分反映在股价中。如果市场无法获取相关信息，或者接收到的是虚假信息，市场就不会是有效的。

FASB和SEC在采取行动时会评估其对证券价格的影响，这一点似乎毋庸置疑。SEC尤其关注内幕交易，因为利用内幕信息可能获得超额收益。

如果市场是有效的，企业不遵循充分披露政策就可能损害投资者的利益。在有效市场中，披露方式不如是否披露重要。某一事项是在财务报表正文中披露，还是在附注中披露，不应影响结果。实质问题在于是否披露，而不在于如何披露；这一点才是关键。

披露通常会产生成本。因此，应比较增加披露的价值与其增量成本。当预期收益超过提供披露所需的增量成本时，就应进行披露。

一般认为，对于在大型有组织证券市场交易的大公司，市场的有效性高于未在这类市场交易的小公司。

尽管有关有效市场假说的研究证据并不一致，该假说在美国财务报告中已占据重要地位。

伦理¶

“伦理与道德是同义词。‘伦理’源于希腊语，‘道德’源于拉丁语。两者可以互换，均指品格与行为的理想准则。这些理想以行为守则的形式，为区分是非提供标准。”* 伦理问题已受到数百年的研究。财务岗位人员必须能够识别伦理问题，并以适当方式加以解决。

来源：Mary E. Guy，《Ethical Decision Making in Everyday Work Situations》（纽约：Quorum Books，1990年），第5页。

伦理关系到每个人，从财务文员到高级财务主管都是如此。人们每天都会依据个人价值观作出决定。一些公司和专业组织制定了伦理守则，以表明其追求，并确立高于法律要求的诚信标准（法律要求可以视为最低伦理标准）。

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‘‘:

5在人与人的关系中，可以将以下十项价值观视为核心：. 关怀. 诚实. 担当责任. 信守承诺. 追求卓越. 忠诚. 公平. 正直. 尊重他人NO Co) SION “Cay GO. 履行公民责任pe =)伦理问题在财务报告中可能尤为突出。公认会计原则为短期内得出不同结果留下了相当大的空间。主观性很强的估计可能对收益产生重大影响。应计提多少产品保修费用？贷款损失准备应为多少？坏账准备又应为多少？

1988年，美国会计学会启动了一项关于职业精神与伦理的项目。该项目的目标之一，是为学生提供一个框架，帮助他们在面临伦理困境时评价可采取的行动。美国会计学会制定了一个用于分析伦理问题的决策模型。°f.

确定事实：发生了什么、涉及谁、发生在何处、何时发生以及如何发生。

界定伦理问题（包括确定会受到所作决定或所采取行动影响的各方）。

pee. 确定主要原则、规则和价值观。

. 列明备选方案。

. 将各备选方案与规范、原则和价值观进行比较，看能否作出明确决定。

. 评估后果。

. 作出决定。

例1：储贷机构中的可疑伦理行为储贷机构（S&L）丑闻揭露出，几名储蓄机构的审计师从其事务所正在审计的储贷机构借入了大笔款项。有人指称，其中一些贷款获得了特殊照顾。’在一起事件中，一家大型会计师事务所的数十名合伙人为商业房地产项目借款；房地产市场崩溃后，部分合伙人的贷款发生违约。®这些贷款是否违反职业伦理标准，当时尚不明确。此后，美国注册会计师协会（AICPA）修改了伦理标准，禁止所有此类贷款。

另一起事件中，一家会计师事务所支付了1.5百万美元，以了结加利福尼亚州会计委员会对其审计Lincoln Savings & Loan时存在重大过失的指控。该委员会指称，这家事务所同意不当确认约62百万美元的利润。”

例2：电影业中的可疑伦理行为好莱坞的会计做法常被形容为“神秘莫测”。!°一个例子是Art Buchwald因电影《美国之旅》（Coming to America）的合同纠纷起诉Paramount Pictures。1983年，Paramount取得了Buchwald的故事《一日国王》（“King for a Day”）的选择权，并承诺向他支付该电影净利润的1.5%。Buchwald的律师Pierce O’Donnell指责Paramount Studios在计算利润时进行了“致命的减法”。尽管该片全球票房收入达350百万美元，Paramount却声称净亏损18百万美元。按照电影公司的会计做法，Buchwald得到的将是一文不值的1.5%。''最终，法院在1992年的判决中裁定Buchwald获得150,000美元。!*

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除Art Buchwald外，许多好莱坞名人也曾因好莱坞式会计做法提起诉讼。其中包括：Winston Groom因《阿甘正传》的电影改编权提起诉讼；Jane Fonda就《金色池塘》要求获得更高的利润分成；James Garner则就电视剧《洛克福德档案》的利润分成提起诉讼。好莱坞最富创造性的作品，有些出现在会计账目中。

例3：投资界中的可疑伦理行为近年来，SEC指控许多人经营庞氏骗局。其中，规模为史上最大的一起骗局于2008年曝光，当时Bernard Madoff被指控经营一场金额超过50十亿美元的庞氏骗局。庞氏骗局是一种金字塔骗局，得名于Charles Ponzi；他早在1920年代就以邮票投机欺骗投资者。募集的资金完全没有投入投资，或只有一小部分用于投资。经营庞氏骗局的人挥霍这些资金，并用后来收到的款项偿还要求取回资金的投资者。

SEC的要求——伦理守则¶

2003年1月，SEC投票决定要求公司在年度报告中披露，是否制定了适用于首席执行官、首席财务官、首席会计官或财务总监，以及履行类似职能人员的伦理守则。相关规则将伦理守则定义为合理必要的书面标准，旨在遏制不当行为并促进：

1. 诚实且符合伦理的行为，包括以符合伦理的方式处理个人关系与职业关系之间实际存在或表面存在的利益冲突。

2. 公司向委员会报送或提交的报告和文件，以及公司其他公开沟通中的披露，做到充分、公允、准确、及时且易于理解。

3. 遵守适用的政府法律、规则和法规。

4. 及时向守则指定的适当人员内部报告违反守则的行为。

5. 对遵守守则承担责任。'?

SEC要求公司通过将伦理守则副本作为年度报告（10-K）的附件提交，或在公司网站上公布，使公众能够获取该守则。

SEC的这些要求源于《萨班斯—奥克斯利法案》。图表2-12列示了NIKE的伦理守则。

图中文字译文：NIKE伦理守则*；界定NIKE的赛场与比赛规则

文字记录

NIKE伦理守则* 界定NIKE的赛场与比赛规则

Phil致辞在NIKE，我们始终主动出击。我们全力以赴，力争胜利，但始终遵守比赛规则。

这份伦理守则至关重要。它规定了NIKE的比赛规则，也就是我们恪守的准则和所秉持的理念。请阅读这份守则；如果已经读过，请再读一遍。

然后花些时间思考守则的内容，并承诺遵守它。明确NIKE的赛场规则，可以确保无论NIKE的发展多么迅速、面临的挑战多么严峻，我们的行动和决策都符合共同的价值观。

感谢你们恪守这一承诺。

*“我们的主营业务是在全球设计、开发和营销高品质的鞋类、服装、装备及配饰产品。”10-K

（续）

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图中文字译文：NIKE伦理守则（续）；Philip H. Knight

文字记录

NIKE伦理守则（续） Philip H. Knight

注：Philip H. Knight是NIKE董事会主席。

NIKE伦理守则有一份长达28页的《界定NIKE的赛场与比赛规则》作为配套文件。

NIKE伦理守则可在www.nikebiz.com查阅。依次点击“Investors”“Corporate Governance”“Code of Ethics”和“Code of Business Conduct & Ethics”。Nike, Inc.董事会批准了更新公司伦理守则的修订，该修订于2009年3月30日生效。

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合并财务报表¶

法律上相互独立的主体可以编制合并财务报表，列示这些公司作为单一主体时的财务状况、利润和现金流量。这类报表体现的是主体的经济概念，而非法律概念。编制合并财务报表时，必须抵销纳入合并范围的主体之间的所有交易，即公司间交易。

当母公司持有子公司的权益不足100%，但将其报表纳入合并范围时，必须在合并财务报表中反映少数股东的权益：在资产负债表的股东权益项下列示非控制性权益，并在利润表中列示非控制性权益应占利润。有关非控制性权益账户的内容将在第3章详细讨论。

合并财务报表是母公司将自身与子公司的财务报表合并编制的报表，使合并后的报表呈现为一家公司的财务报表。母公司观强调控股股东（即母公司股东）的利益。子公司是受另一家公司控制的公司。未纳入合并范围的子公司在母公司的资产负债表上作为投资核算。

合并财务报表可以采用两种列报方式。一种方式是将子公司的账户与母公司的账户分别列示。当母公司拥有经营不同行业业务的子公司时，这种格式是合理的。Ford Motor Company编制合并财务报表时，分别列示汽车业务和金融服务业务类别。

大多数公司通过汇总母公司和子公司的账户编制合并财务报表。The Dow Chemical Company采用账户汇总的方式编制合并财务报表。

母公司持有子公司已发行有表决权股份的多数，可以取得法律上的控制权。如果母公司通过法律控制权以外的其他方式，能够选举子公司董事会的多数成员，也可以取得实际控制权。

一家公司可能持有另一家公司多数有表决权股份，却不拥有控制权。已申请破产保护的子公司就是这种情况，因为此时破产法院的法官已接管控制权。

取得控制权不一定需要持有多数股份。FASB认可风险、报酬、决策能力和主要受益人等因素。因此，如果一家公司承担所有权的大部分（超过50%）风险和/或享有其大部分报酬，就需要编制合并财务报表。基于风险、报酬和决策能力而纳入合并范围的例子包括：通过合同承诺接受大量产品，或通过贷款安排取得实质性控制权。

美国多年来一直采用合并财务报表，但许多其他国家并非如此。有些国家不编制合并财务报表；另一些国家虽采用合并报表，但适用的规则不同。

国际会计准则委员会（IASC）通过了一项准则，要求将所有受控制的子公司纳入合并范围。虽然IASC的准则不具有强制执行力，但这项准则可能提高合并财务报表的接受程度。

原页 101

企业合并的会计处理¶

企业通过兼并或收购实现合并十分常见。这种外部扩张可能出于多种原因，包括实现规模经济，以及节省进入新市场所需的时间。企业合并必须采用购买法进行会计处理。

购买法将企业合并视为一个主体对另一个主体的收购。收购方按收购日的公允价值记录取得的可辨认资产和承担的负债。所支付金额与这些可辨认资产和负债的公允价值之间的差额，记为商誉（一项资产）。

在购买法下，收购方自收购日起将被收购方的利润计入自身利润。被收购方的留存收益不予结转。

SEC——纸质申报——EDGAR——XBRL¶

第一章指出，《1933年证券法》旨在保护美国投资者免受财务报告中不当行为的侵害。该法旨在规范跨州商业中的证券首次发行和销售。第一章还指出，总体而言，《1934年证券交易法》旨在规范全国性交易所的证券交易；美国证券交易委员会（SEC）正是依据该法设立的。

SEC要求向公众出售证券的公司提交各种报告，其中包括Form 10-K（年度报告）和Form 10-Q（季度报告）。

SEC曾要求以纸质文件提交这些报告。到1996年，SEC建立了电子披露系统EDGAR，并在互联网上公开EDGAR申报文件。但并非所有提交给SEC的报告都能在EDGAR上获取。

2004年，SEC开始研究以带有数据标签的格式（XBRL）提交文件的可能性。XBRL是“可扩展商业报告语言”的缩写。采用XBRL并不取消现有的申报要求。XBRL的应用并非SEC所独有，它还用于许多产品并在许多国家使用；例如，杂货店商品上的条形码。许多国家已开始在财务披露文件中使用条形码（交互式数据）。

借助XBRL和适当的软件，分析人员和投资者等数据使用者可以提取财务数据。这比逐页查找大量数据高效得多。

公司同时向SEC提交EDGAR格式和XBRL格式的数据。在互联网上检索10-K时，EDGAR格式标为“Documents”，XBRL格式标为“Interactive Data”。

EDGAR格式的10-K包含10-K的全部内容（见图表2-10），而XBRL格式仅包含第8项“财务报表及补充数据”。XBRL格式提供报表、附注等内容的摘要；EDGAR格式则先列示报表，再列示附注。这一比较仅适用于10-K的第8项。

10-Q的情况类似。季度报告全文共有10项内容（见图表2-11），EDGAR版本包含全部内容，XBRL版本则仅列示第1项。

本书各章末尾的“网上实践”部分有许多习题使用SEC网站www.sec.gov。这些习题通常只涉及财务报表及附注，既可使用EDGAR格式的“Documents”，也可使用XBRL格式的“Interactive Data”完成。如前所述，要更充分地利用XBRL“Interactive Data”，还需要适当的软件。

来源：美国证券交易委员会

小结¶

本章简要介绍基本财务报表；了解会计循环有助于理解最终形成的财务报表。后续章节将详细介绍这些报表。最终成果是财务报表。

本章介绍企业的组织形式，理解会计程序的顺序这些程序在每个会计期间完成，称为会计循环；企业组织形式包括独资企业、合伙企业和公司。

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场无法获取管理层对财务报表负责。审计师审查这些报表，并在审计报告中就相关信息，或者接收到的是虚假信息，市场就不会是有效的。

报表是否符合GAAP发表意见。

审计报告通常会指出可能影响财务报表分析的关键因素。SEC已开始推行一项计划，将Form |0-K的要求与年度报告的要求相整合。

财务岗位人员必须能够识别伦理问题，并妥善解决。

法律上相互独立的主体可以编制财务报表，列示这些公司作为单一主体时的财务状况、利润和现金流量上市公司可以选择发布简要年度报告，即精简版年度报告；它省略了典型年度报（即合并列报）。

企业通过兼并或收购实现合并十分常见。对分析人员而言，了解企业合告中包含的大量财务信息。

有效市场假说（EMH）涉及资本市场形成能够反映证券价值的价格的能力。如果市并如何影响基本财务报表很重要。

问题¶

问题2-12 下列发生在资产负债表日后的事项中，哪些需要在附注中披露？

问题2-1 指出下列各情形所对应的审计意见类型：

公司一家工厂发生重大火灾a. 存在重大不确定性。

b. 会计原则发生了变更。

竞争对手增加广告投放

c. 审计范围不存在重大限制，财务报表也不存在重大偏离GAAP的情况。

收购另一家公司引入新的管理方法；公司财务主管去世d. 财务报表未能按照GAAP公允反映主体的财务状况、经营成果或现金流量。

问题2-13 描述委托投票说明书。

e. 除保留意见所涉及事项的问题2-14 简述简要年度报告。

影响外，财务报表在问题2-15 如果公司发布简要年度报告，可以在哪里找到更详尽的财务信息？

所有重大方面公允反映了主体的财务状况、经营成果和现金流量，并符合GAAP。

问题2-16 与完整年度报告相比，简要年度报告中的财务信息通常问题2-2 管理层和审计师在财务报表的编制及其占多少页？请作说明。

完整性方面各承担什么责任？

问题2-3 SEC的财务报告综合披露制度旨在实现什么目的？

问题2-17 现金流量表的主要部分有哪些？

问题2-4 为什么有些无保留意见附有解释段？

问题2-18 哪两张主要财务报表解释了两个资产负债表日之间的差异？它们如何解释这种差异？

问题2-5 描述审计师对财务报表的审阅。

问题2-6 会计师是否对经审阅的财务报表发表意见？请描述针对经审阅财务报表出具的会计师报告。

问题2-19 资产负债表的三大类别是什么？

问题2-7 对编制的财务报表会发表哪种意见？

问题2-20 可以用留存收益支付现金股利吗？请说明。

问题2-8 所有财务报表在列报时都附有某问题2-21 为什么应审阅财务报表附注？

种会计师报告吗？请解释。

问题2-9 公司的三张主要财务报表是什么？简述每张报表的用途。

问题2-22 在哪里可以找到公司会计政策的说明？

问题2-10 为什么需要财务报表附注？

问题2-23 请描述“伦理”与“道德”两个术语之间的关系。

问题2-11 什么是或有负债？’针对公司的诉讼属于或有负债吗？

问题2-24 伦理与法律之间是什么关系？

原页 103

问题2-25 写出基本会计等式。

问题2-36 描述企业合并的购买法会计处理。

问题2-26 会计等式与记录交易的复式记账法之间有什么关系？

问题2-37 可以编制合并财务报表，以列示两家或多家公司作为单一主体时的财务状况。这些报表的目的是什么？

问题2-27 解释下列术语：a. 永久性账户问题2-38 编制合并财务报表的基本准则是什么？

b. 临时性账户

问题2-39 公司必须在何处提供其伦理守则问题2-28 工资的一项典型应计分录如下：供公众查阅？

问题2-40 描述特雷德韦委员会。

工资费用　应付工资$1,000（增加）　1,000（增加）问题2-41 根据《萨班斯—奥克斯利法案》的要求，为什么COSO关于内部控制体系的报告很重要？

说明配比原则在这种情况下如何适用。

问题2-42 根据《萨班斯—奥克斯利法案》，审计事务所须随经审计的报表附上哪两份报告？

问题2-29 为什么需要编制调整分录？

（注：这两份报告可以合并为一份。）

问题2-30 为什么不是所有交易都记入问题2-43 根据《萨班斯—奥克斯利法案》，管理层必须随经审计的报表附上什么报告？

普通日记账？

问题2-31 说明Form 10-K的提交期限。

问题2-44 非上市公司不受《萨班斯—奥克斯利法案》约束。为什么有些非上市公司仍遵循该法案？

问题2-32 指出企业常见的组织形式，并说明每种形式的所有权特征。

问题2-45 指出列报合并财务报表的两种方式。

问题2-33 如果市场是有效的，为什么利用内幕信息仍会引起关注？

问题2-46 说明一家公司在未持有或仅持有另一家公司少量有表决权股份的情况下，为什么仍可能被要求将其纳入合并范围。

问题2-34 根据有效市场假说，最好在财务报表正文中披露财务信息。请评论这一说法。

问题2-35 根据有效市场假说，如何可能获得超额收益？

问题2-47 各国编制合并财务报表的规则相似。请评论这一说法。

习题¶

习题2-1 Mike Szabo Company在12月发生了以下交易：12月2日 赊销4,000美元（形成应收账款）。

6日 现销2,500美元。

10日 支付办公室人员工资500美元。

14日 以3,000美元现金出售原始成本为2,200美元的土地。

17日 支付6,000美元购置设备。

21日 向客户开具900美元的服务账单（形成应收账款）。

24日 收回应收账款1,200美元。

28日 支付应付账款700美元。

要求：使用T形账户记录上述交易。

习题2-2 Darlene Cook Company在7月发生了以下交易：7月1日 以现金10,000美元购入土地。

8日 向客户开具3,000美元的账单。这意味着收入增加。客户已收到账单，并将在日后付款。应收账款这一资产已经产生。

（续）

原页 104

（习题2-2续）

12日 发生维修费用600美元。Darlene Cook Company同意在60天后支付。这笔交易使应付账款和维修费用增加。15日 收到一名此前已开具账单的客户寄来的500美元支票，应收账款因此减少。20日 支付此前已记为应付账款的用品款300美元。

24日 支付工资400美元，用于报酬在7月完成的工作。

要求：使用T形账户记录上述交易。

习题2-3 Gaffney Company在12月末有以下需要编制调整分录的事项。

ily7月1日，Gaffney Company为一份一年期保险单支付了\(1,200。保险期间为7月1日至次年6月30日。该交易记为预付保险费增加和现金减少。9月10日，Gaffney Company以现金购买了\)500的用品，该笔购买记入用品账户。12月31日，经确定各种用品已在经营活动中耗用，剩余用品的成本为\(200。Gaffney Company于12月1日收到\)1,000，作为次年提供服务的款项。该笔款项于12月1日记为现金增加和收入增加。截至12月31日，需要将其确认为负债账户“预收收入”。截至12月31日，因借入资金已产生\(200的利息费用，但要到2月才支付。因此需要确认应付利息负债和利息费用。截至12月31日，需要确认\)500的应付工资负债。截至12月31日，Gaffney Company已为Jones Company提供了金额为$400的服务，应同时确认应收账款资产和收入。

Nn

要求：使用T形账户记录12月31日的调整分录。

习题2-4 DeCort Company在12月末有以下需要编制调整分录的事项：iu: 5月1日，DeCort Company为一份两年期保险单支付960美元。保险期间为5月1日至两年后的4月30日（2年），目前是保险期间的第一年。该交易已记为保险费用。12月1日，DeCort Company以现金购买价值400美元的用品，并将其记为资产。12月31日，经盘点发现部分用品已在经营活动中耗用，剩余用品的成本为300美元。DeCort Company持有一张面值4,000美元的计息应收票据，利息将在票据到期时收取。该票据于6月30日签发，期限一年，按5%的单利计息。12月末，DeCort Company尚欠工资800美元。截至12月31日，DeCort Company已收到600美元，用于提供服务；但截至12月31日，服务尚未提供。应确认一项负债，即预收收入，并调减收入。12月20日，DeCort Company收到一张400美元的12月广告费账单。应同时确认应付账款和相关费用。

要求：使用T形账户记录12月31日的调整分录。

习题2-5 要求：回答以下选择题：a. 资产负债表等式可以表示为以下哪一项？

1. 资产＋股东权益＝负债

2. 资产＋负债＝股东权益

原页 105

1. 资产 = 负债 — 股东权益

2. 资产 — 负债 = 股东权益

3. 以上均不正确b. 如果资产为\(40,000，股东权益为\)10,000，负债是多少？

4. $30,000

5. $50,000

6. $20,000

7. $60,000

8. \(10,000c. 如果资产为\)100,000，负债为$40,000，股东权益是多少？

9. $40,000

10. $50,000

11. $60,0004, $30,000

12. $140,000d. 以下哪个是永久性账户？

收入 广告费用 应收账款 股利 保险费用 A * geee. 以下哪个是临时性账户？

现金 应收账款 保险费用 应付账款 应付票据 elef. 从借方和贷方的角度看，哪些账户的正常余额方向相同？

股利、留存收益、负债 股本、负债、费用 收入、股本、费用 费用、资产、股利 股利、资产、负债 Aloette as

习题2-6 要求：回答以下选择题：a. 以下哪一项不能作为审计意见的分类？

万能意见 无法表示意见 否定意见 保留意见 无保留意见 Si eaeb. 从分析的角度看，哪类审计意见表明财务报表具有最高的可靠程度？

无保留意见 万能意见 无法表示意见 保留意见 否定意见 bons! Se daha

（续）

原页 106

（习题2-6续）c. 下列哪一项陈述是错误的？

经审阅的财务报表，其可依赖程度远低于经审计的财务报表。称为编制报告的会计师报告仅列示管理层提供的财务信息。无法表示意见意味着不应将审计师报告作为判断报表可靠性的依据。审阅的范围远小于按照公认审计准则进行的审计。典型的无保留意见审计报告只有一个段落。

ilk2,

4.

ay,d. 如果会计师编制财务报表时发现报表存在缺陷，会计师报告会以下列方式描述这些缺陷，但哪一项除外？

1. 基本上遗漏所有披露 2. 遗漏现金流量表

2. 未采用公认会计原则

3. 以上均是。

4. 以上均不是。

e. 除公司的主要财务报表外，Form 10-K和提交给股东的年度报告必须包括以下所有内容，但哪一项除外？

it,普通股及相关证券持有人的市场信息，包括最高和最低成交价、股利支付频率和金额，以及股份数量。选定财务数据的五年汇总。管理层对财务状况和经营成果的讨论与分析。两年经审计的资产负债表、三年经审计的利润表以及两年的现金流量表。税前利润的国内和国外组成部分的披露。

4.

obf. Form 10-K提交给：

1. 美国注册会计师协会 2. 美国证券交易委员会3:美国国税局

2. 美国会计学会on新兴问题工作组

P 2-7要求 回答下列选择题：a. 哪一方对财务报表负主要责任？

簿记员 审计师 管理层 成本会计师 以上均不是。

SO baa eeb. 公司通常希望获得下列哪种审计意见？

无保留意见 保留意见 否定意见 清洁意见 以上均不是。

ee iercn pg 9 aa

原页 107

c. 下列哪一项陈述是正确的？

1. 你可能认为否定意见对财务报表可靠性的影响并不重大。2. 无法表示意见意味着你应依据审计师报告判断报表的可靠性。

2. 审阅主要包括向公司人员询问，以及对财务数据实施分析程序。4. 当外部会计师仅列示管理层提供的财务信息时，就称其审阅了财务报表。5. 以上均不正确。

d. 提供全套财务报表时，无需提供以下哪一项？

20年经营成果汇总 会计政策等事项的附注披露 资产负债表 利润表 现金流量表 ea taree. 下列哪一项陈述是正确的？

1. 法律上相互独立的主体可以编制合并财务报表，列示这些公司作为单一主体时的财务状况、利润和现金流量。

2. 合并财务报表体现的是主体的法律概念，而非经济概念。3. 母公司和子公司的财务报表应对所有母公司持有多数股权的子公司进行合并。

=合并财务报表在美国并不常见。

1. 合并财务报表的接受程度一直在下降。

习题2-8 以下是Laura Gibson Company在12月31日的部分账户：

永久性（P）或　正常余额（借方）临时性（T）或（贷方）

现金应收账款设备应付账款普通股销售额购货租金费用水电费销售费用

要求：在预留空白处：

1. 指出各账户是永久性账户（P）还是临时性账户（T）。

2. 指出各账户的正常余额在借方（Dr.）还是贷方（Cr.）。

习题2-9 审计师报告是审计工作成果的正式呈现。以下列出了审计师报告中可能出现的审计意见类型，以及描述这些意见的语句。

审计意见的类型无保留意见保留意见否定意见0,oO.

=无法表示意见

（续）

原页 108

（习题2-9续）描述语句

1. 这种意见表明，财务报表未能按照公认会计原则公允反映主体的财务状况、经营成果或现金流量。

2. 当审计师实施的审计范围不足以形成意见时，就会出具这类报告。

3. 这种意见表明，除保留意见所涉及事项的影响外，财务报表按照公认会计原则，在所有重大方面公允反映了主体的财务状况、经营成果和现金流量。

4. 这种意见表明，财务报表按照公认会计原则，在所有重大方面公允反映了主体的财务状况、经营成果和现金流量。

要求：在描述各类审计意见的陈述或语句前的横线上，填写对应意见类型的字母。

习题2-10 公司编制财务报表，以汇总财务信息。以下列出了财务报表及其用途的描述。

财务报表资产负债表 a.

b. 利润表c. 现金流量表 d. 股东权益变动表描述

1. 详细列示特定期间现金的来源和用途。

2. 汇总特定期间的收入、费用、利得和损失。3. 列示会计主体在特定日期的财务状况。

3. 列示股东权益账户期初余额与期末余额的调节情况。

要求：将每张财务报表与其描述配对。

习题2-11 Jones Company支付保险费时借记预付保险费。在年内，公司计算各中期期间的保险费用，借记保险费用，贷记预付保险费。截至2012年12月31日止年度的信息如下：

预付保险费 2011年12月31日 \(180,000保险费用\)320,000预付保险费 2012年12月31日 $170,000

要求：确定2012年支付的保险费。

案例¶

案例2-1：首席执行官退休*Dan Murphy像每个工作日的早晨一样，在上午5:45醒来，尽管他仅在四小时前才入睡。Orange Bowl比赛一直进行到深夜，元旦聚会又十分尽兴，谁都不想离开。至少Dan今早还能轻松起床。有些客人在庆祝新年第一天时稍稍失去了自制力，而Dan从来不会如此。

由Babson College的William H. Coyle教授编写。来源：美国会计学会《Ethics in the Accounting Curriculum: Cases & Readings》。

原页 109

去办公室的路比平时好走。也许昨晚聚会的人很多。这样正好，Dan有时间思考。新年伊始，这将是他的最后一年。明年12月，Dan就满65岁了，而公司规定到了这个年龄必须退休。他觉得这项规定不错，能为公司注入新鲜血液。至少在一路晋升时，他是这样想的。从公司里一名普通的大学毕业生，一直走进首席执行官的办公室。站在顶端，看到的景象确实壮观。

担任自己公司的首席执行官。当然，严格说来，公司属于股东，但他已经担任了八年首席执行官。如今，他也必须交出掌舵权。“必须”，关键就在这个词上。他知道这对公司最好。人员更替能让中层管理人员保持进取心，但他也知道，如果可以选择，他不会离开。于是Dan决心让自己的最后一年成为公司有史以来业绩最好的一年。

这个念头一直萦绕在他心头，但随着他继续筹划，思考的重点和支撑这一策略的动机发生了变化。起初，Dan觉得这是回报公司的好办法；公司给予了他太多。在公司的43年带给他种种挑战，使他的生活充满意义和满足感，为他提供了优厚的收入，也让他成为商界受人尊重、其意见受到重视的人。但一想到公司也在迫使他放弃这一切，他的思绪就转向了自身。

公司当然为他做了很多，可他又付出了多少？他把全部心血都倾注在公司上。事实上，人们几乎无法将Dan Murphy与公司分开，就像一些知名企业领导人与其公司密不可分一样。但明年这个时候，公司仍会存在，他又会怎样？没错，他会留下一家实力雄厚的公司，因为这能巩固他作为卓越领导者的声誉。他留下的成就将在未来多年支撑着他。可真会如此吗？他还得过上与这种声望相称的生活。

担任一家大公司的首席执行官，也意味着享有优裕的物质生活。Dan已经习惯了某种生活方式。没有了薪水、奖金和股票期权之后，这种生活方式会受到多大影响？

上午7:30到达办公室后，他给秘书留了张便条，说上午9点前不要打扰他。他取出薪酬档案，查看自己合同中的激励条款。这份合同由董事会薪酬委员会制定。委员会成员都是外部人士，即不属于公司管理层。这使委员会看起来具有独立性，但其中大多数人也是各自公司的首席执行官，Dan知道，首席执行官们大体上会相互照应。他的猜想得到了证实：如果公司今年的财务业绩创下历史最佳，他个人的薪酬也会创下历史新高。

但如果出现无法控制的问题呢？整体经济看起来相当稳定。然而，另一次石油冲击、更多银行倒闭，或其他种种灾难，都可能使形势迅速恶化。经济很容易受到影响，消费者和企业的心理也可能在很大程度上决定结果。但Dan知道，即使面对看似无法控制的局面，他仍能在短期内保护自己和公司的财务利益。毕竟，对他而言，短期才是唯一重要的。

进一步审阅薪酬合同后，Dan发现，他的大部分奖金和股票期权取决于营业利润、每股收益和资产报酬率。因此，诀窍就是尽可能提高这些指标。他提醒自己，只要做到这一点，公司在他被迫退休时就会显得充满活力，并具备未来增长潜力。此外，他任职最后一年的总薪酬将达到创纪录的水平。由于他的养老金按最后三年薪酬的平均值计算，他有望在今后很长一段时间继续享有今年业绩带来的好处。谁说首席执行官不考虑长期利益？

还有两个问题需要解决：（1）如何确保这一年业绩创下纪录；（2）如何化解实现这一目标过程中可能遇到的反对意见。

事实上，前一个目标相对容易实现。由于会计处理在衡量财务事项时允许采用多种备选方法，Dan只需选定一套能够使公司利润和资产报酬率最大化的方法。有些

（续）

原页 110

（案例2-1续）方法可能涉及变更会计处理方法，但自新审计准则发布以来，即使如此，他的公司仍可能取得审计师出具的无保留意见；审计意见中只会简略提及会计变更，其影响则在附注中披露。只要所选方法符合公认会计原则，且变更理由合理，审计师就不应反对。如果审计师提出异议，Dan随时可以威胁更换审计师。不过，最好的办法仍是变更会计估计，因为这类变更甚至不需要明确披露。

于是Dan开始琢磨，可以变更哪些估计或方法，使公司的财务表现看起来最好。在会计估计方面，他可以降低应收账款的预计违约率，从而减少坏账费用；延长厂房和设备的预计使用寿命，从而减少折旧费用；还可以声称生产过程已实施质量改进，以此降低已售产品的保修费用。他查看养老金费用时注意到，养老金资产的假定回报率只有较为保守的6.5%；如果提高这一比率，相应的养老金费用就能减少。

Dan还想到了其他可能的做法。也许可以将维修等通常计入当期费用的项目资本化。无法资本化的维修费用，则可以推迟确认。公司还可以推迟确认员工培训的短期费用。由于研发支出现在必须在发生时全额计入费用，减少这类支出就能提高净利润。不购置新的固定资产，则可以提高资产报酬率。还可以提高存货的生产量，使固定成本分摊到更多产品上，从而降低单位产品的平均总成本。这样，单位毛利就会增加。存货水平会有些偏高，但Dan的继任者应当不难处理。

上述例子都是可以采取的较为隐蔽的调整。最后还可以考虑变更会计处理方法，但这需要在附注中明确披露，审计师也须在报告中加以说明。不过，如果不得不这样做，仍可以接受。例如，可以将加速折旧法改为直线折旧法，或将后进先出法改为先进先出法。

改变公司财务业绩的方法，似乎比他起初想的更容易。现在回到另一个潜在问题：怎样才能“蒙混过关”？Dan首先考虑的是其他高层管理人员会有多大抵触。首席财务官Mike Harrington必须审阅他提出的任何会计变更。由于Mike是Dan一手提拔上来的，Dan预计他不会强烈反对。至于其他人，Dan认为自己有两点有利条件。其一是他们的野心。Dan知道他们都想接替他，而继任人选尚未确定。虽然Dan只能向董事会的晋升委员会提出建议，但人人都知道他的建议分量很重。因此，谁若反对会计变更，几乎肯定会断送自己接任首席执行官的希望。其二是，他们的奖金方案虽不如Dan的丰厚，却与完全相同的会计指标挂钩。因此，Dan为提高自身薪酬采取的任何行动，也会提高他们的薪酬。

Dan竟开始享受这种局面，甚至将其视为自己最后的挑战之一。他明白，自己实施的任何调整，其效果都可能随时间推移而逆转。这无疑会损害公司今后的业绩，但所有可能的继任者都已五十多岁，年龄处于50多岁的中后段，未来仍有充足时间扭转局面。况且，即使调整的效果在近期逆转，也只会提升他作为优秀企业领导者的声誉，因为问题要到他离任后才会出现。

就在这时，秘书打来电话，说Mike Harrington想见他。Mike正是Dan此刻想见的人。

这里存在哪些伦理问题？Mike应该怎么做？

原页 111

要求a. 确定事实：发生了什么、涉及谁、发生在何处、何时发生以及如何发生。

界定伦理问题。

确定主要原则、规则和价值观。

列出备选方案。ORC Oe 将备选方案与规范、原则和价值观进行比较，看能否作出明确决定。

f. 评估后果。

g. 作出决定。

案例2-2 盈余管理的危险道德观*多数受访管理者认为盈余管理并无不当人们偶尔会审视和讨论高管经营企业时遵循的道德与伦理准则。遗憾的是，指导非经营事项发生时点的选择和会计政策选择的道德准则，在很大程度上被忽视了。

管理者报告短期收益时所依据的伦理框架，受到的关注可能不如其经营活动中的伦理准则，因为会计人员会按照法律和公认会计原则（GAAP）编制财务披露，而这些披露又会由客观公正的审计师审阅。

管理者通过以下方式决定公司报告的短期收益：e 管理、领导和指导经营活动中资源的使用。

e 选择某些非经营事项的发生时点，例如出售多余资产，或将利得或损失计入某一特定报告期间。

¢ 选择用于计量短期收益的会计方法。

对财务报告过程不甚了解的人可能以为，经过时间的推移，法律、法规和专业标准已将会计实务限制在符合道德、伦理、公平且精确的做法之内。但大多数管理者及其会计人员知道并非如此：管理短期收益可能是管理者工作的一部分。

为了解短期盈余管理背后的道德观，我们调查了总经理以及财务、控制和审计经理。调查结果令人担忧。

我们发现，各组管理者之间存在显著分歧。此外，许多回答对何为符合道德或伦理采取了宽泛的界定，这应使人们对公司内外各方用于决策的财务信息质量产生严重疑问。许多管理者似乎确信，只要某种做法未被明确禁止，或只是轻微偏离规则，无论这种做法或由此产生的信息会影响谁，它都是符合伦理的。这意味着，任何使用短期收益信息的人都可能因误读、操纵或蓄意欺骗而受到误导。

盈余管理的道德观 为了解人们对盈余管理行为是否合乎道德实际表现出的共识，我们设计了一份问卷，描述了我们直接或间接观察到的13种盈余管理情形。所述行为均属合法（尽管其中一些违反了GAAP），但每一种都可能被视为涉及短期盈余管理。

共有649名管理者填写了问卷。表2-1按工作职能对受访者分类；表2-2汇总了他们对各种盈余管理做法可接受程度的看法。

调查的一项主要发现是，受访者的意见明显缺乏一致性。对于这13种做法，没有任何一组受访者一致认为其中任何一种符合伦理或不符合伦理。这一

（续）

• 来源：转载自《Management Accounting》，1990年8月。版权归美国全国会计师协会所有，新泽西州Montvale。

原页 112

（案例2-2续）对于许多情形，受访者的判断差异很大。例如，问卷描述了以下一种假设性的盈余管理做法：9月，一位总经理意识到，自己的事业部必须在当年最后一个季度取得强劲业绩，才能达到预算目标。他决定推出一项提供宽松付款条件的销售计划，将一些原本要到下一年才发生的销售提前至本年。在第四季度收货的客户，可在120天后再支付账单。

受访者对这一做法可接受程度的判断分布如下：

符合伦理Z7?

值得商榷288不符合伦理按合计649

图中文字译文：调查受访者

文字记录

调查受访者

全部样本总经理119财务、控制及审计经理 262其他人员或职位不详者268

649

el¶

这些数据或许并不令你意外。你可能从未考虑过提前发货、提供宽松付款条件的计划是否符合伦理，但既然看法如此多样，任何短期收益报告的使用者又该如何判断信息质量？

尽管受访者对各种盈余管理做法的判断差异很大，但表2-2汇总的结果仍能归纳出其他一些总体规律。

e 平均而言，受访者认为，采用会计方法管理短期收益，明显不如通过改变或操纵经营决策或程序来达到同一目的可以接受。

e 对收益影响的方向很重要。提高收益被认为不如降低收益可以接受。

e 重要性很重要。短期盈余管理对收益的影响较大时，比影响较小时更难被接受。

e 影响发生的期间可能左右伦理判断。在季度中期报告期末管理短期收益，被认为比在年度报告期末采取相同做法略为可以接受。

e 管理收益的方法也有影响。通过延长客户信用期来提高利润，被认为不如出售多余资产或通过加班增加出货量以达到同一目的可以接受。

受访管理者 调查结果是否只是对假设情形的判断？管理者是否意识到自己能够管理收益，并选择这样做？为寻找答案，我们与大量受访者进行了交谈。他们的回答很少令人放心。

谈到会计操纵，一位利润中心财务主管说：会计有很多灰色地带。几乎没有什么是绝对的……你可以通过调整销售和费用来拯救公司；只要合法，这样做就有正当理由。

原页 113

管理短期收益

认为做法属于以下类别的管理者比例*

值得商榷、 不符合伦理、或属轻微 或属严重

符合伦理 违规行为违规行为

1. 通过改变或操纵经营决策或程序来管理短期收益：结果是减少收益79%19%2%结果是增加收益57%31%12%

2. 通过改变或操纵会计方法来管理短期收益：收益变动较小5%45%50%收益变动较大3%21%76%

3. 通过将可自主决定的支出递延至下一会计期间来管理短期收益：以达到季度预算目标47%41%12%以达到年度预算目标41%35%24%

但直到下一年才有付款义务*百分比根据《Harvard Business Review》读者样本计算。

=

一位事业部总经理谈到通过压低各项准备来增加报告利润：如果有人打电话要求增加利润，这并非不可想象，我会查看我们的各项准备。我们的准备通常比较符合实际，但某项产品索赔的金额可能在\(50,000至\)500,000之间。谁知道这种索赔的正确估计金额是多少？我们会重新审视各项准备；如果觉得某些准备偏高，调低它们也不会让我们感到不妥。

我们还听到了有关操纵经营活动的做法。一位集团财务主管指出：[为增加销售额]我们支付加班费，在星期六，也就是会计季度的最后一天发货，如果把发货工作完全交由各事业部负责，发货时间甚至可能拖到星期日凌晨12:30。有些人会这样做，却不知道这是不对的。

管理者往往知道，这些做法只是将收益从一个期间“转移”到另一个期间。例如，一位事业部财务主管告诉我们：去年，我们打电话询问客户是否愿意提前收货。我们在最后关头又增加了$300,000的销售额。当时我们正竭力争取每一笔销售。

我们完成了计划目标，但也清空了待交付订单，使今年一开始就出现缺口。我们未能完成第一季度的销售计划。我们会在第二季度末赶上进度。

一位集团副总裁说：我最近遇到过这样一件事：一位经理想将秋季投放广告的制作成本推迟确认，[以便完成季度预算]。

由此看来，在实践中，绝大多数管理者似乎至少会使用某些方法管理短期收益。尽管这些方法合法，但似乎不符合严格的伦理准则。管理者的做法虽然对报告收益产生了预期影响，但他们知道，这并未带来真正的经济利益，而

（续）

原页 114

（案例2-2续）这些行为从长远看实际上可能代价高昂。它们至少值得质疑，因为其中包含未予披露的欺瞒。然而，大多数管理收益的管理者并不认为自己做错了什么。

我们看到两个主要问题。最重要的是，人们普遍对操纵经营活动有很高的容忍度。另一个问题是，管理者对哪些做法符合道德和伦理的看法差异很大。

危险的诱惑 以符合道德或伦理的方式管理企业，核心在于平衡个人利益与对企业经营结果有切身利益的各方所承担的义务；企业内部事业部或集团的经营结果也是如此。这些利益相关者不仅包括企业员工，还包括客户、供应商、债权人、股东和投资者。

为提高短期收益而采取无益于实际经营的行动，管理者可能完全没有违反法律和规则，也可能认为自己是在维护公司的最大利益。但如果他们没有考虑这些行动对其他利益相关者的不利影响，我们就可能认定他们的行为不符合伦理。

受访管理者解释说，他们严厉评价会计操纵，是因为这类做法在某种程度上掩盖或歪曲了“真相”。收益报告的接收者无从得知，如果没有操纵，收益本应是多少。他们认为，即使所用会计方法符合GAAP，这些行为仍不符合伦理，因为主要利益相关者群体，包括收益报告的接收者，其利益受到了忽视。

管理者对操纵经营活动的评价较为宽容，因为报告的收益数字反映了实际发生的情况。经营活动操纵改变了现实，而“真相”也得到了公允报告。

我们认为这种推理存在缺陷。其一，真相未必得到了完整披露。例如，当销售额和利润被提前从未来期间“借来”时，很少有公司会披露部分已报告利润具有这种提前确认的性质。

认为操纵经营活动可以接受的推理还有第二个缺陷：它忽视了某些类型的经营活动操纵对各类利益相关者造成的部分或全部影响。许多管理者将操纵经营活动视为一种“没有受害者的犯罪”。

但受害者确实存在。以较为常见的提前发货为例。一位管理者告诉我们：如果面临销售缺口，我会多发货吗？

这件事必须谨慎，

因为那是在玩火。我会让实际结果如实反映在最终利润中。

我曾在一些公司任职，它们为了完成销售目标不惜采取各种手段，例如发运质量较差的产品。这太短视了。必须划清界限，保持产品质量和客户服务水平。发出不合格产品，最终一定会付出代价：退货、维修、价格调整和客户的不满，都会使公司失去客户……[此外]，很难今天要求员工把能发的货全部发出去，明天又要求他们严格遵守质量标准。

另一位管理者说：我们曾不得不去找[我们的一位最大客户]，说我们需要一份订单。这让我们在谈判中处于极为不利的地位。最近那笔销售的价格仅略高于材料成本。

这些评论表明，客户，有时甚至公司本身，都可能成为受害者。

如果不全面分析操纵经营活动的成本，就很容易低估这种做法给公司带来的危险。误判信息质量会导致错误决策。短期利益会受到重视，长期利益则会受损。如果管理者一贯管理短期收益，他们向其他员工传递的信息就会形成一种缺乏相互信任、正直和忠诚的企业文化。

原页 115

缺乏道德共识 我们还担心，管理者无法就哪些盈余管理活动可以接受达成一致。即使在同一家公司内部，也存在这种分歧。

这表明，许多管理者采用不同方式进行分析。危险在于，财务报告背后的真实情况可能被掩盖。由于管理者采用不同标准，试图利用报告信息的人可能无法准确评估信息质量。

如果存在意见分歧，财务报告实务很可能会降至最低标准，并变得最具操纵性。结果是，坚持严格道德标准的管理者将难以与不遵守同样规则的管理者竞争。坚持伦理的管理者要么放松道德标准，要么无法晋升到更有权力的职位。

对相关管理者的建议 我们认为，如果公司制定更明确的会计和经营标准供所有员工遵守，大多数公司都会受益。制定标准的过程应让管理者参与有关短期收益计量实务的讨论。

在这些标准建立之前，不同管理者会采用差异很大的标准来评估各种盈余管理做法是否可以接受。这些差异会对公司财务信息的质量产生不利影响。公司可以使用类似于我们研究中使用的问卷，促进讨论，并传达公司标准及制定这些标准的理由。

标准还使内部和外部审计师及管理层能够判断是否维持了预期的收益质量。在大多数公司中，审计师可以依靠完善的标准来识别和评价操纵经营活动的做法是否可以接受。

最终，控制操纵经营活动的主要责任在于直线管理体系，而不在审计师或财务人员。管理者往往必须依靠以往经验和良好判断，区分一项决策究竟会带来长期积极利益，还是虽有短期积极影响，却会造成长期不利后果。

最后，管理企业文化十分重要。鼓励管理者公开交流、合作解决问题的企业文化，比竞争更激烈、且会惩罚年度甚至季度业绩未达标的文化，更不容易出现短期盈余管理。重视追求卓越的经营管理，而非报告短期利润的企业文化，也不太可能支持广泛采用不道德的盈余管理做法。

要求a. 时间、法律、法规和专业准则已将会计实务限制在符合道德、伦理、公平且精确的做法之内。请评论。

b. 大多数受访管理者对财务报告中何为道德或合乎伦理持保守而严格的看法。请评论。

c. 受访管理者对何种做法符合或不符合伦理表现出出人意料的一致性。请评论。

d. 列出本研究关于盈余管理得出的五项总体结论。

e. 请评论管理层通过影响财务会计处理，在长期内管理收益的能力。

案例2-3 坚定承诺？

1980年代初，航空公司推出常旅客奖励计划，以培养乘客对某一家航空公司的忠诚度。乘客在某家航空公司累计达到一定里程或航班次数后，便可获得免费机票，还可能获得其他奖励。只要这些奖励……这类计划就可能对乘客和航空公司都有好处。

（续）

原页 116

（案例2-3续）不过于优厚，而且航空公司能够尽量减少免费奖励对付费乘客所带来收入的挤占。

起初，奖励兑换没有限制。只要累积了所需里程，任何人都可以乘坐任何有空座的航班。1980年代末，大多数航空公司将不设限制的计划改为设有兑换限制和不可兑换日期的计划。航空公司还将汽车租赁公司、酒店等纳入常旅客计划的合作伙伴。这些合作伙伴向顾客发放常旅客里程，并以某种方式就发放的里程向航空公司支付补偿。航空公司还推出了三倍里程活动。

常旅客计划不断扩大，结果是免费乘机的人数和未使用的里程数都激增。为控制成本和未使用里程的规模，航空公司提高了兑换航班所需的里程数，并为奖励里程设置有效期限。

提高兑换航班所需的里程数和设置有效期限引发了诉讼。其中许多诉讼在州法院提起。1989年在芝加哥地区法院提起的一起诉讼最终上诉至美国最高法院。1995年，最高法院裁定，联邦航空业放松管制法不妨碍当事人在州法院提出违约诉讼请求。1995年6月，达拉斯一家地区法院在涉及提高兑换行程所需里程数的案件中判航空公司胜诉。航空公司认为，这一判决支持了它们修改常旅客计划的权利。

要求a. 你认为尚未使用的里程是否构成航空公司的负债？（请说明理由。）b. 请评论估计任何潜在负债的金额时可能遇到的问题。

c. 1. 什么是或有负债？

1. 你认为未使用的里程是否构成航空公司的或有负债？

2. 对未使用里程应如何确认（如需确认），提出建议。

案例2-4 跨国执法*SEC指控Royal Ahold及三名前高级管理人员实施欺诈；一名前审计委员会成员被指促成违反证券法的行为 即时发布2004-144华盛顿特区，2004年10月13日——美国证券交易委员会今日宣布，已对Royal Ahold（Koninklijke Ahold N.V.）（Ahold）及其三名前高级管理人员提起执法诉讼，指控其欺诈及其他违法行为。这三人分别是前首席执行官兼执行董事会主席Cees van der Hoeven、前首席财务官兼执行董事会成员A. Michiel Meurs，以及前执行副总裁兼执行董事会成员Jan Andreae。委员会还指控Ahold前监事会及审计委员会成员Roland Fahlin促成了违反证券法中有关报告、账簿记录和内部控制规定的行为。

SEC向美国哥伦比亚特区地区法院提交的起诉书称，由于Ahold的全资子公司U.S. Foodservice虚增促销补贴、通过欺诈性附函不当将合资企业纳入合并范围，以及其他会计差错和违规行为，Ahold至少在2000至2002会计年度最初提交给SEC的申报文件存在重大虚假和误导性内容。2000至2002会计年度，Ahold虚增销售净额约33十亿欧元（30十亿美元）。2000和2001会计年度以及2002年前三个季度，Ahold虚增营业利润约3.6十亿欧元（3.3十亿美元），虚增净利润约900百万欧元（829百万美元）。

委员会未在针对这些个人的执法诉讼中寻求处罚，因为荷兰检察机关正在并行开展刑事*托莱多大学荣休教授Thomas Klein博士协助编写了本案例。

来源：美国证券交易

原页 117

调查，并要求委员会不要对这些个人寻求处罚，因为根据荷兰法律，这可能涉及重复追诉问题。鉴于此案在荷兰的重要性，以及SEC与其他国家监管机构继续合作的需要，委员会同意了荷兰检察机关的请求。

要求a. SEC为什么可以指控一家荷兰公司违反美国证券法？

b. 荷兰为什么同时开展刑事调查？

c. 推测有多少国家可能就所出售的证券同时开展刑事调查。

案例2-5 重要性：实务中的应用专业准则要求审计师在规划审计时，对重要性水平作出初步判断。《审计准则公告》（SAS）第47号指出：“审计师应规划审计，以合理保证能够发现其认为单独或合计金额可能足够大、从定量角度看对财务报表具有重要性的错报。”*SAS第47号指出，重要性判断既涉及定量因素，也涉及定性因素。该公告承认，通常难以设计程序来发现从定性角度看可能具有重要性的错报。

目前出现了多种计算重要性水平的经验方法，例如按利润、资产总额、收入和权益的一定百分比计算。这些经验方法得出的审计计划重要性金额各不相同。事实上，采用的经验方法和所处行业不同，结果可能存在显著差异。

要求a. 审计师似乎应审慎考虑审计计划阶段的重要性判断。请评论。

b. 难以设计程序来发现从定性角度看可能具有重要性的错报。请评论。

c. 难以设计程序来发现从定量角度看可能具有重要性的错报。请评论。

d. 你认为，在涉及财务报表的诉讼中，重要性的适用是否会经常成为争议问题？请评论。

e. 请评论《萨班斯—奥克斯利法案》有关控制缺陷的规定对重要性判断的影响。

*本案例依据SAS第47号编写，该公告经更新后收录于《审计准则公告汇编》AV312（美国注册会计师协会，1989年1月）。

来源：美国注册会计师协会，1989年1月

24

案例2-6 管理层的责任3M*在其2010年年度报告中列示了以下报告：管理层对财务报告的责任管理层对本报告所载财务信息的完整性和客观性负责。

本报告所载财务报表按照美国公认会计原则编制。必要时，财务报表反映基于管理层判断作出的估计。

（续）

*“3M是一家业务多元化的科技公司，业务遍及全球以下领域：工业与运输；医疗保健；显示与图形；消费品与办公用品；安全、安保与防护服务；电子与通信。3M在其服务的许多市场中都是领先的产品制造商之一。”10-K来源：美国证券交易

原页 118

（案例2-6续）管理层已为本公司及其子公司建立并持续维护一套内部会计控制及其他控制制度。该制度及其既定的会计程序和相关控制旨在提供合理保证，确保资产得到保护，账簿和记录恰当反映所有交易，各项政策和程序由具备相应资格的人员执行，已公布的财务报表编制恰当且列报公允。本公司的内部控制制度以广泛传达的书面政策为支撑，其中包括商业行为政策，旨在要求所有员工在处理公司事务时遵守高标准的职业道德。内部审计人员持续审查会计与控制制度。

3M公司管理层关于财务报告内部控制的报告 管理层负责建立并持续维护健全的财务报告内部控制制度。管理层根据特雷德韦委员会发起组织委员会在《内部控制——整合框架》中确立的框架，对本公司的财务报告内部控制进行了评估。根据评估结果，管理层认为，截至2010年12月31日，本公司的财务报告内部控制有效。

管理层对本公司截至2010年12月31日的财务报告内部控制有效性的评估未包括Cogent Inc.、Arizant Inc.和Attenti Holdings S.A.，这三家公司均由本公司于2010年第四季度通过购买式企业合并收购。截至2010年12月31日及该日止年度，本公司就这些收购记录的资产总额和净销售额合计，分别占本公司合并资产总额的不到10%和合并净销售额的不到1%。根据美国证券交易委员会制定的指引，公司在收购后的第一年整合被收购公司期间，可以将其排除在财务报告内部控制评估范围之外。

独立注册会计师事务所PricewaterhouseCoopers LLP已对本公司截至2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。其载于本文件的审计报告对本公司截至2010年12月31日的财务报告内部控制有效性发表了无保留意见。

3M公司要求a. 谁对财务报表负责？

b. 会计师（审计师）在财务报表方面发挥什么作用？

c. 在涉及财务报表的诉讼中，会计师（审计师）经常被列为被告。请推测其中的原因。

d. 3M为何纳入“管理层关于财务报告内部控制的报告”？

案例2-7 安全港1995年，美国国会通过了《私人证券诉讼改革法》（以下简称“该法”）。该法的主要条款旨在通过为前瞻性陈述设立安全港，遏制滥用诉讼，并提高投资者可获得的信息质量。前瞻性陈述的定义包括涉及收入及其他财务项目预测、计划和目标、未来经济业绩、假设、外部审查人员出具的报告，或SEC规则规定的其他预测或估计的陈述。安全港既适用于口头陈述，也适用于书面陈述。在前瞻性陈述未以其他方式明确标识的情况下，管理层经常使用“我们估计”“我们预测”等措辞作为提示。前瞻性来源：安全港2010年10-K报告

原页 119

陈述必须附有实质性的警示性说明。警示性说明可以列于披露文件其他位置的独立风险章节中。

Southwest Airlines Co.*在其2010年10-K表中纳入了以下声明：关于前瞻性信息的披露 本10-K表中某些不属于历史事实的陈述（或本公司或代表本公司的人员不时在其他报告、向SEC提交的文件、新闻稿、会议、互联网发布内容或其他场合作出的此类陈述），可能属于经修订的《1933年证券法》第27A条、经修订的《1934年证券交易法》第21E条及《1995年私人证券诉讼改革法》所指的“前瞻性陈述”。前瞻性陈述以本公司对未来的估计、预期、信念、意图或战略，以及这些前瞻性陈述所依据的假设为基础，并包括有关这些事项的陈述。具体的前瞻性陈述可根据以下特征识别：其内容并非仅涉及历史或当前事实，并包含但不限于“预计”“相信”“估计”“预期”“打算”“可能”“将会”“应当”等词语及类似表述。虽然管理层认为这些前瞻性陈述在作出时是合理的，但前瞻性陈述并不保证未来业绩，且涉及难以预测的风险和不确定性。因此，实际结果可能与本公司前瞻性陈述所表达或暗示的结果、历史经验或本公司当前预期存在重大差异。可能导致这些差异的因素包括但不限于下文“风险因素”中列示的因素。

应谨慎对待本公司的前瞻性陈述，避免过度依赖；这些陈述仅代表本公司截至本报告提交之日的观点。本公司不承担因新信息、未来事件或其他原因而公开更新或修订任何前瞻性陈述的义务。

要求a. 财务报告之所以存在需求，是因为使用者认为这些报告有助于决策。你认为，《私人证券诉讼改革法》所规定的前瞻性陈述是否有助于财务报告使用者作出决策？

b. 遏制滥用诉讼在一定程度上限制了投资者的权利。你认为，为前瞻性陈述设立安全港是否能为投资者带来净利益？

*“Southwest Airlines Co.（以下简称‘本公司’或‘Southwest’）是一家大型客运航空公司，在美国提供定期航空运输服务。”10-K报告

案例2-8 执法本案例包含美国公众公司会计监督委员会发布的一则新闻稿。该新闻稿介绍了依据《2002年萨班斯—奥克斯利法案》首次对会计师事务所及审计师实施的纪律处分。

委员会撤销事务所注册资格，并因不配合检查而处分三名会计师 华盛顿特区，2005年5月24日——美国公众公司会计监督委员会今日撤销了一家会计师事务所的注册资格，并禁止该事务所的管理合伙人与任何注册会计师事务所建立执业关联。委员会认定，该事务所及其管理合伙人向委员会隐瞒信息，并在PCAOB检查过程中提交虚假信息。委员会还对该事务所的两名前合伙人予以谴责，认定他们参与了上述不当行为，但指出，他们及时向PCAOB报告了有关情况，并配合了委员会的调查。“注册会计师事务所及其关联人员有义务配合PCAOB的检查。”PCAOB下属部门主任Claudius Modesti表示，该部门为来源：美国证券交易

（续）

原页 120

（案例2-8续）执法与调查部。“本案的调查结果表明，委员会不会容忍旨在阻挠其检查的行为。”

位于纽约市的会计师事务所Goldstein and Morris CPAs, P.C.于2004年9月接到通知，PCAOB将于2004年11月对其进行检查。

PCAOB注册与检查部向该事务所的管理合伙人Edward B. Morris提出了提供信息和文件的要求。委员会认定，在回应这一要求时，Morris先生及两名合伙人Alan J. Goldberger和William A. Postelnik均知晓，该事务所曾为其两家上市公司审计客户编制财务报表，违反了联邦法律有关审计师独立性的要求。委员会认定，Morris、Goldberger和Postelnik三人采取措施，在事务所对检查要求的书面回复中遗漏部分被要求提供的信息，以向委员会隐瞒这一事实。

委员会还认定，这些合伙人在得知即将接受检查后，制定并实施了一项计划，编造某些文件并倒签日期，将其放入事务所的审计档案。委员会认定，Morris、Goldberger和Postelnik三人采取这些措施，是为了向委员会隐瞒事务所未遵守某些审计准则的事实。

Goldberger和Postelnik两人向PCAOB报告了被遗漏和伪造的信息。两人均已从该事务所辞职。

该会计师事务所及Morris先生在既不承认也不否认调查结果的情况下，同意接受委员会作出认定并实施制裁的命令。该命令禁止Morris先生与任何注册会计师事务所建立执业关联，并撤销该事务所的注册资格。未在PCAOB注册的事务所不得审计上市公司的财务报表。

Goldberger和Postelnik两人分别在既不承认也不否认调查结果的情况下，同意接受委员会作出认定并予以谴责的命令。委员会对这两人的制裁仅限于谴责，因为他们“及时、自愿地向委员会报告了此事，披露了自身及他人的不当行为，并积极努力向委员会提供相关信息”。

委员会的命令可在www.pcaobus.org的“执法”栏目查阅。如怀疑审计师存在不当行为，可通过电子邮件或拨打800-741-3158，向PCAOB执法线索、投诉及其他信息中心举报。媒体咨询：公共事务部，202-207-9227要求a. Morris先生及该会计师事务所看来是否还能继续从事公共会计业务？请加以评论。

b. Morris、Goldberger和Postelnik三人看来仍可继续以注册会计师身份执业。请推测，他们以注册会计师身份执业的资格可能会受到什么影响。（提示：注册会计师资格由各州分别授予。）

案例2-9 通知SEC

小结¶

“本案涉及Hewlett-Packard未披露一名董事辞职的相关情况；该董事辞职时，公司正在对董事会泄密事件开展一项颇具争议的调查。2006年5月18日，HP董事会获悉了公司泄密调查的结果，并投票决定要求一名董事辞职，认为其向新闻界提供机密信息的行为违反了HP的政策。硅谷风险投资家、同为董事的Thomas Perkins（并非泄密者）对处理此事的方式表示强烈反对，宣布辞职，并离开了董事会会议。HP未向投资者披露Perkins先生与公司意见不合的相关情况，违反了联邦证券法律的报告要求。” *

*SEC行政程序，案号3-12643，2007年5月23日。来源：美国证券交易

原页 121

要求a. 披露董事辞职应使用本章介绍的哪种表格？

b. 请说明，公众了解这名董事辞职的相关情况为何符合公共利益。

网络案例 THOMSON ONE商学院版请在www.cengagebrain .com完成涵盖本章所讨论内容的网络案例。你将使用Thomson ONE Business School Edition这一功能强大的工具，它汇集了全面的基本财务信息、收益预测、市场数据和原始文件，涵盖500家上市公司。

上网案例1. 访问COSO网站：www.coso.org。COSO是什么？列出发起成立COSO的五个主要专业协会。

1. 合并报表的列报 访问SEC网站：www.sec.gov。在“申报文件与表格（EDGAR）”下，点击“搜索公司申报文件”。点击“公司或基金名称”。

a. 在“公司名称”下输入“Ford Motor Co”（或在“股票代码”下输入“F”）。选择2010年10-K报告。查阅位于文件中点稍后位置的分业务板块利润表。较详细地描述其合并列报方式。（参见本章的相关说明。）b. 输入“Dow Chemical Co”（或在“股票代码”下输入“DOW”）。选择2010年10-K报告。查阅合并利润表。较详细地描述其合并列报方式。（参见本章的相关说明。）

1. 委托投票说明书 访问SEC网站：www.sec.gov。在“申报文件与表格（EDGAR）”下，点击“搜索公司申报文件”。点击“公司或基金名称等”。在“公司名称”下输入“Gorman-Rupp Company”（或在“股票代码”下输入“GRC”）。选择2010年的委托投票说明书。转到委托投票说明书中的“高管薪酬”部分。描述高管薪酬情况。

2. 审计报告及审计师对公司内部控制的报告 访问SEC网站：www.sec.gov。在“申报文件与表格（EDGAR）”下，点击“搜索公司申报文件”。点击“公司或基金名称等”。在“公司名称”下输入“Bemis Company”（或在“股票代码”下输入“BMS”）。选择2010年10-K报告。转到“独立注册会计师事务所报告”。将该报告与图表2-5（审计意见）和图表2-6（审计师对公司内部控制的报告）进行比较。列报方式的基本区别是什么？

3. 访问SEC网站（www.sec.gov）。在“申报文件与表格（Edgar）”下，点击“搜索公司申报文件”。点击“公司或基金等”。在“公司名称”下输入“Honeywell International Inc.”（或在“股票代码”下输入“HON”）。选择于2011年2月11日提交的10-K报告。

a. “第8项 财务报表及补充资料”，1. 截至2009年12月31日，现金及现金等价物余额是多少？

b. 转到“合并现金流量表”1. 截至12月31日止年度的年初现金及现金等价物余额是多少，2010?

1. 截至2010年12月31日止年度的年末现金及现金等价物余额是多少？

c. 转到2019年12月31日的“合并资产负债表”1. 截至2010年12月31日，现金及现金等价物余额是多少？

d. 根据“合并资产负债表”：1. 截至2009年12月31日，留存收益是多少？

（续）

原页 122

（上网案例续）e. 转到“合并利润表”1. 截至2009年12月31日止年度归属于Honeywell的净利润是多少？

f. 转到“合并股东权益变动表”1. 截至2010年12月31日止年度的留存收益期初余额是多少？

1. 截至12月31日止年度归属于Honeywell的净利润是多少，2010?

2. 截至2010年12月31日止年度支付的普通股股利是多少？

3. 截至2010年12月31日的留存收益期末余额是多少？

g. 转到2010年12月31日的“合并资产负债表”1. 截至2010年12月31日，留存收益余额是多少？

h. 转到“合并现金流量表”1. 2010年支付的现金股利是多少？

i. 截至2010年12月31日止年度支付的普通股股利是多少（合并股东权益变动表）？

j. 2010年支付的现金股利是多少（合并现金流量表）？试着解释这些数额之间的差异。

1. 访问www.businessethics.ca。点击“商业伦理文章”。点击Cornelius von Baeyer撰写的“职场伦理短文”。选择一篇文章并撰写摘要。

尾注¶

1. www.coso.org。

. Jaclyne Badal和Phred Dvorak，“萨班斯—奥克斯利法案获得更多支持者”，《华尔街日报》（2006年8月14日），第B3版。

ine)

1. Charles H. Gibson和Nicholas Schroeder，“21家公司如何编制年度报告摘要”，《财务主管》（1989年11月/12月），第45-46页。

2. Mary E. Guy，《日常工作情境中的伦理决策》（纽约：Quorum Books，1990年），第5页。

3. 同上，第14页。

4. William W. May主编，《会计课程中的伦理：案例与选读》（佛罗里达州萨拉索塔：美国会计学会，1990年），第1-2页。

5. “监管机构调查Peat对储蓄贷款机构的审计”，《纽约时报》（1991年5月23日），p. D-1.

6. “据报道，SEC正在调查向会计师发放的贷款”，《纽约时报》（1991年2月7日），p. D-1.

7. “Ernst & Young就过失指控达成和解”，《商业保险》（1991年5月6日），第2页。

8. Ronald Grover，“好莱坞会计的末日到了吗？”，《商业周刊》（1991年1月14日），第35页。

9. Shahram Victory，“Pierce O’Donnell批评《致命扣减》”，《美国律师》（1991年3月），p. 43.

10. “Buchwald在电影诉讼中仅获150,000美元赔偿”，《华尔街日报》（1992年3月17日），Pabilk

11. “SEC通过有关萨班斯—奥克斯利法案条款的规则”，SEC网站，www.sec.gov/。SEC新闻摘要档案，2003年1月16日。